张兆国，吴伟荣，陈雪芩

(1.华中科技大学 管理学院，湖北 武汉 430074； 2.武汉工商学院，湖北 武汉 430065)

一、问题提出

De Angelo(1981)[1]和Watts和Zimmerman(1986)[2]认为，审计质量是注册会计师发现并揭露财务报告误述的联合概率，它主要取决于注册会计师的专业胜任能力和独立性。审计质量关系到资本市场的健康发展以及会计师事务所的竞争优势。正因如此，长期以来，审计质量问题在审计学研究领域中颇受学术界的关注。

在对审计质量问题的研究中，许多文献发现，政府控制[3]、法律制度[4]、公司治理[5]、审计委员会[6]、客户特点[7]、审计市场结构[8]、会计师事务所审计任期[9-10〗、会计师事务所规模[11]、审计师独立性[12]、审计师声誉[13]等因素，都会对审计质量产生一定的影响。但是，这些研究都鲜有问及签字注册会计师背景特征对审计质量的影响。然而，在现实中这种影响却是不可忽视的。高阶梯队理论认为，不同性别、年龄、学历、教育背景和任期等背景特征的管理者对企业决策及绩效的影响存在较大差异。大量实证研究也表明，不同背景特征的管理者对企业绩效[14-15〗、企业战略[16-17〗、企业创新[18]、企业避税[19]、企业投资[20]和会计稳健性[21]等方面都有不同的看法和影响。由这些研究便可以推断，不同性别、年龄、学历、教育背景和任期等背景特征的签字注册会计师也会对审计质量产生不同的影响。心理学认为，人们的行为选择要受到其心理偏差的影响，而人们的心理偏差与背景特征紧密相联[22]。所以，在研究审计质量的影响因素时，如果不考虑签字注册会计师的背景特征，就可能难以得出有效的研究结论。……