张永忠

（江苏大学，江苏 镇江 212013）

遗产税是对逝者遗留的财产征收的一种税，但逝者丧失了权利能力和行为能力，不可能为其遗留的财产完成税款的缴纳任务，由此注定要由其他人或组织担当遗产税的纳税人，那么遗产税的纳税人有无必要和能否职业化，即遗产税的纳税人由市场上专门从事遗产事务服务的组织来担任？文章拟借鉴我国破产管理人、遗产管理人和遗嘱执行人的理论研究成果，对这一问题进行一些探讨。

一、遗产税纳税人职业化的必要性

1． 遗产税纳税人的中立性要求

指向遗产的利益诉求是错综复杂的，既有继承人继承遗产的利益诉求，又有被继承人追索其债权并按其遗嘱处理遗产的利益诉求，有受遗赠人取得获赠遗产的利益诉求，还有被继承人的债权人追偿其债权的利益诉求，有被继承人的共同利益人（如合伙人）稳定其共同事业的利益诉求，更有国家征收遗产税（仅对巨额遗产征收）的利益诉求。而且，不只是这些不同类别的利害关系人之间的利益诉求存在竞争，就是同一类别的利害关系人之间的利益诉求也是对立的。如此复杂的遗产利益关系，常常使其中的任何一方都无力在遗产分配中协调这些关系，以致一些遗产的分配不仅使征税机关疲于应付，遗产税大量流失，使其他遗产利益相关人劳心费神，利益遭受巨大损失，而且使巨富家族逝者受辱，骨肉反目，践踏道德，触犯法律，被人鄙夷，被社会娱乐性消费。……