吴东琳

摘 要：上市公司财务报告舞弊事件层出不穷，已经严重影响了证券市场的健康发展，引起投资者对注册会计师审计质量的质疑，也引起了众多学者对当前审计收费模式的反思。本文运用博弈理论建立会计师事务所与被审计公司之间的博弈模型，分析双方的行为及博弈均衡结果，认为审计合谋产生的原因是多方面的，审计收费模式是主要原因并提出了相关建议。

关键词：博弈；上市公司；会计师事务所

随着我国资本市场不断发展，会计师事务所发展迅速，会计师事务所之间出现了激烈的竞争，会计师事务所在追求自身利益最大化时，往往会降低审计收费以赢得更多的客户，这些可能会产生不正当的审计行为，本文针对会计师事务所审计合谋现象进行了研究，从审计收费模式的角度，建立博弈模型，分析审计合谋的原因，为会计师事务所的改革与发展提供思考。

一、注册会计师进入审计市场之后，审计定价会越来越低

根据纳什均衡理论，注册会计师进入审计市场，为了保证自己的利益，一定会选择同为低价策略，也就是囚徒困境，所以会计师进入审计市场会导致审计定价不断降低，这种恶性压价竞争会损害整个注册会计师行业的整体利益，因此无法保证审计质量，特别是现在的审计收费模式不合理，现实的审计市场中，股东缺位的现实使得审计委托人与被审计人合二为一，审计委托关系也扭曲为……