艾明亚

试论集团化旅游企业中内部控制体系建设的重要性

艾明亚

集团化旅游企业中完善的内部控制体系，对于防范与化解企业所面临的政策法规、决策、制度、以及市场风险等各类风险具有重要的意义。深入分析内部控制体系构建中需注意的问题，是提高旅游企业的综合实力,及关系到旅游业发展前途的一个大问题。本文首先分析了我国旅游企业集团化发展，在简析了内部控制体系建设中各相关方的职责的基础上，着重分析了内部控制体系建设中需注意的几个问题。

集团化旅游；内部控制体系；重要性

一、集团化旅游企业的现状和发展

集团化旅游企业经营在国外已经发展得很好,尤其是在欧美出现了一批实力雄厚的跨国旅游企业集团。随着他们逐步进入我国旅游市场,对我国的旅游企业发展产生了很大的影响。长期以来,我国旅游企业普遍存在着小、散、弱、差的现象，成为制约我国旅游企业集团化发展的主要瓶颈，在这种内忧外患的情况下,我国旅游企业如何生存、发展、壮大,就是一个非常值得探讨的问题。

二、当前集团化旅游企业的发展障碍

1.资本行政导向型扩张

从我国目前旅游企业集团的形成来看,企业集团化的规模扩张带有明显的行政导向特征,这种行政性的规模扩张很难形成统一的产品质量规范体系，而这种统一的产品质量规范体系是连锁扩张的基本条件，因而这种行政扩张的集团化，势必造成集团化的整体经营效益大打折扣。

2.产权关系不清晰

我国国内大型旅游企业集团很多是清一色的国营企业,只有一个所有者。集团公司及其上级主管单位长期习惯于行政方式管理和经营,所有者与经营者未进行明确的产权分割和产权界定,存在着产权关系不清晰的问题。同时在实现集团化过程中，将一些没有产权关系的企业收编或挂靠在集团名下，造成了集团与下属企业产权关系模糊的情况,权职不清、管理不善、效益低下,这些会给旅游企业集团化发展带来障碍。

三、内部控制体系建设在集团化旅游企业中的意义

内部控制体系主要是以提高单位经营管理的经济效益为目标，而构建的一种能够自行检查、自行调整单位内部业务活动的有效的自律系统。完善与健全的内部控制体系，对于加强集团化旅游企业实力有着非常重要的意义。

四、内部控制体系建设在集团化旅游企业中的作用

1.内部控制在企业管理活动中的作用

企业内部控制是管理的重要内容，它是企业管理活动的重要组成要素，而企业管理活动则是其前提条件。内部控制目标主要是制定财务控制目标，通过确保企业的运行效率与效果的实现，促进与保护企业整体目标的实现，这与企业管理活动的目标一致。同时，企业管理活动的深入开展即表现为内部控制。加强企业的内部控制，有利于全面实现其领导、决策、组织等管理职能，而企业的这些管理活动又制约着企业内部控制的实施。因此，要实现企业的快速发展，实现企业总体目标的实现，不仅要强化企业的内部控制，同时还要完善企业的经营管理活动。因此，在在建设与完善企业内部控制体系的过程中，需将企业的经营管理活动与内部控制有机结合在一起，确立内部控制环境，加强对企业各类风险的识别与分析，建设一套完整的内部控制与管理体系。

2.内部控制在制度化管理机制的作用

程序规定以及规章制度是企业制度化管理机制的两个主要的层次。其中，程序规定主要规定了企业制度的可操作性，而规章制度则是企业管理中的相关原则性规定，规章制度的实现要以程序的执行做保障。在内部控制体系的建设中，内部控制管理及内部控制制度中的相应规定，与制度化的管理机制中程序规定以及规章制度是相互对应与联系的。通常而言，建立与完善企业的内部控制体系，要求根据企业当前的发展实际情况为根本出发点，在企业当前的制度化管理价值中，纳入内部控制管理以及内部控制制度的的有关规定，重构或完善企业现有制度的程序规定以及规章制度，从而使企业的管理水平得以全面提高。同时，对于那些制度化管理机制尚不健全的企业而言，其主要的任务在于树立起业务流程以及强化其程序建设，分析企业管理中将面临的各种风险，并针对企业对这些风险的承受能力科学地设置内部控制关键点，从而在企业的业务流程中全面体现其内部控制，实现内部控制与企业规章制度的相互促进与融合。在某些具有较为完善与健全的制度化管理机制的企业之中，可对比与分析其制度化机制中的程序规定与《内部控制基本规范》，使其制度化管理机制得以进一步完善。

3.内部控制在ISO管理体系的作用

在现代企业的经营管理过程中，多数企业都引入了ISO管理体系中的管理理念与方法，强化对生产管理的安全、质量以及环保的控制。相较于ISO管理体系而言，内部控制体系在管理范围、目标以及内容等方面更加广泛。因此，在建设内部控制体系的过程中，为进一步完善内部控制体系，可结合实际适当纳入ISO管理的相应成果。

4.内部控制在企业文化环境的作用

在企业的实际经营管理过程中，往往存在着所建立的管理体系、制定的标准、流程以及相关的制度执行的力度不够，导致企业的总体目标难以实现的问题。这主要是由于企业在建设内部控制体系的过程中，没有处理好与企业文化环境之间的关系，企业的文化环境未受到足够的重视，主要体现在以下方面：第一，企业未对员工的思想教育高度重视，在内部控制或管理活动中，往往借助于强制性的行政手段加强对员工的行为约束，从而使部分人员的权限高于企业制定的标准与制度；第二，部分企业高管人员的本位思想比较强烈，在企业的内部控制以及经营管理活动中，缺乏按章办事以及依法经营的观念；第三，企业未有效开展职业道德素质教育，导致部分员工缺乏公共价值观，职业道德意识较为薄弱，从而造成生产过程中各种不道德与不规范的行为产生。为保障内部控制体系的完善性以及有效的运行，加强监督检查是其必要的措施。但同时，还需处理好与企业文化环境的关系，在科学合理设置内部控制标准与流程的同时，积极建设按章办事以及依法经营的企业文化，保障内部控制体系的有效实施。

五、结语

我国旅游企业集团化发展的道路,虽然道路崎岖,但一路走来,在这短短的二十多年的时间里也是成绩斐然,产生了一批具有代表性的旅游企业集团。展望我国旅游企业集团化未来发展趋势,只要我们锐意改革,破除发展道路上的障碍,按照市场规律来经营,高度重视集团化旅游企业内部控制体系建设并贯彻到整个企业的运作中，加强监督，提高内部控制和管理的水平，就能提升企业的经济效益，促进旅游企业集团进一步发展壮大。

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（作者单位:大理旅游集团有限责任公司)