陈湘江

浅析中小旅游企业的“三心”构建

陈湘江

中小旅游企业对外部资源的高度依赖，以及提供的产品具有生产过程的无形性、生产与消费的同步性、服务的综合性等特征，决定其必然选择构建责任中心、成本中心、利润中心来应对日趋激烈的市场竞争。

中小旅游企业；责任中心;成本中心；利润中心

一、中小旅游企业的责任中心

旅游业是高度依赖外部资源的行业，同时旅游业提供的产品具有生产过程的无形性、生产与消费的同时性、服务的综合性等特征，决定了中小旅游企业在经营过程中进行分权化的管理是必然选择。为此，中小旅游企业都试图寻求一套可以结合自身愿景,并将其融入到员工日常工作中,且能适时提高员工积极性的制度,以提升企业的竞争优势,利用有限的经济资源,以最优效率为企业整体创造最佳利润。责任会计顺应企业分权管理的需要，在企业内构建相应责任单位,即责任中心来满足中小旅游企业的这种内在需求。

构建中小旅游企业的责任中心必须具备四个条件：有承担经济责任的主体——责任者；有确定经济责任的客观对象——资金运动；有考核经济责任的基本标准——经济绩效；具备承担经济责任的基本条件——职责、权限。根据中小旅游企业责任中心的权责范围以及业务活动的特点，可将责任中心划分为成本中心、利润中心、投资中心。由于投资中心的主要目标是获得利润，本质上是利润中心，且中小旅游企业的独立投资业务相对较少，所以中小旅游企业的责任中心的构建主要体现在成本中心与利润中心。

二、中小旅游企业的成本中心

1.成本中心

是指承担一定旅游行程成本，进行相应地费用控制、责任考核的责任单位。成本中心通常不涉及收入，或虽有少量收入但不构成相应的考核对象。凡是产生成本并能准确计量的责任领域，均可相应地确定为成本中心。成本中心按控制的重点不同可分为技术性成本中心（也叫标准成本中心）和酌量性成本中心（也叫费用中心）。中小旅游企业的技术性成本是指发生的成本额通过技术分析可以相对可靠地计量出来的成本，如旅游行程中发生的直接人工等。技术性成本在投入量与产出量之间有着相应对应关系，可以通过弹性预算予以控制。中小旅游企业的酌量性成本主要包括各种旅游行程管理费用和某些间接成本项目，如旅游行程设计开发费用、导游培训费等。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，在投入量与产出量之间没有直接对应关系，其控制着重于预算额的审批上。

2.基于作业成本构建中小旅游企业的技术性成本中心

旅游者往往借助中小旅游企业来完成吃、住、行、游、购、娱的旅游行程，因此，中小旅游企业相对应有六个基本作业，即旅游线路设计、咨询、销售、旅游行程组织协调、分配（在不同的旅游行程之间分配旅游者的支出以最优化地满足旅游者的需求）、服务。为此，从旅游者需求出发，中小旅游企业根据基本作业分工、结合各自的特长，可分别构建相应的技术性成本中心。同时由于旅游行程的有序性与整体性等特殊性，在基于对应的作业成本构建技术性成本中心过程中，应注意以下几个问题：第一，要从整体行程的战略高度上进行技术成本中心构建；第二，旅游行程开始前对应的设计或咨询等、提供旅游行程服务结束后对旅游行程设计的完善，都应构建或进入相应的技术成本中心；第三，中小旅游企业的技术成本中心的构建必须考虑基本作业上游与下游的有效衔接；第四，要注意基于基本作业之间的相关性决定了许多成本信息与成本控制的相关性。

3.基于价值链构建中小旅游企业的酌量性成本中心

中小旅游企业提供的产品是一种服务产品，具有生产无形性、生产与消费同步性、服务综合性等特点。因此中小旅游企业的价值链与一般的生产企业和商业企业有所不同，具有自己的相对独特之处：如无须进行产品的储存和运输等物流活动、无形的生产过程不需要生产设备和生产厂房。一般来说，中小旅游企业是把自己设计的行程概念先卖出去后再去向上游供应商订购服务，然后向旅游者提供服务。因此，根据价值链的理论，同时结合中小旅游企业的经营特点，我们可以将旅游生产经营中创造价值和产生成本的诸多活动分解成在战略上相互关联的系列活动。将这些价值活动从整个产业价值链的范围来分析中小旅游企业的酌量成本。可见，中小旅游企业的酌量性成本是发生在其价值活动的过程中，要构建中小旅游企业的酌量性成本中心，只有在对旅游行程价值链整体分析的基础上，找出各相对独立的价值活动是确定酌量性成本中心的关键点。同时通过价值链的分析确定各价值活动之间的关系，找出各个独立价值活动之间的成本关联性，在价值系统中构建起酌量性成本中心之间的相对独立性与相互协作性。从而实现基于价值链构建起中小旅游企业的酌量性成本中心。

三、中小旅游企业的利润中心

1.利润中心

指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的责任主体。利润中心按产生的方式不同可分为自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心是指在外界市场上销售产品或提供劳务取得实际收入的利润中心。人为利润中心指在企业内部按照内部结算价格将产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得收入、实现内部利润的责任中心。

2.基于客服中心构建中小旅游企业的自然利润中心

首先，为旅游行程各环节提供服务的客服中心是中小旅游企业判断旅游者价值的中心，同时也是中小旅游企业创造旅游者的附加价值的服务点，如一体化行程方案的提供等有助于增加旅游者的满意度。其次，客服中心是中小旅游企业搜集旅游者数据与市场情报的情报中心。通过客服中心的服务，可以搜集到旅游者的建议作改进旅游服务的参考；旅游者的消费偏好可作为目标市场动向的参考。挖掘情报数据背后的信息，可有效实现客服中心向自然利润中心的转化。最后，客服中心是中小旅游企业维护旅游者忠诚度的中心。因此，以旅游行程各环节的客服中心为基础构建中小旅游企业的自然利润中心成为了大多数的首要选择。

3.基于人力资源管理构建中小旅游企业的人为利润中心

人为利润中心是经过内部模拟市场取得内部虚拟化的收入。按照这个标准，结合旅游服务产品提供的特点，人力资源往往成为中小旅游企业人为利润中心的决定因素。可见，人力资源在旅游服务各环节的规划与配置是构建中小旅游企业人为利润中心的基础，人力资源的培训与开发是提高人为利润中心绩效的重要途径，人力资源的招聘与甄选、薪酬与福利的制度设计、工作态度与作满意度等是人为利润中心实现的重要保障。所以，基于人力资源管理构建中小旅游企业的人为利润中心是一个明智的选择。

[1]朋震.从“成本”控制走向“利润”创造——构建人力资源管理的利润中心模式.中国人力资源开发，2008年9月总第129期.

[2]洪晓琳.旅行社成本管理探析.产业研究，2012（9）.

[3]韩文珍.企业成本管理与成本控制研究.中国乡镇企业会计，2012(5).

（作者单位：三峡旅游职业技术学院）