白飞虎

基于平衡计分卡方法的政府投资性项目预算评审研究

白飞虎

本课题在借鉴企业战略管理的平衡计分卡方法，对政府性投资性项目的预算进行评审，构建出一套适合政府性投资性项目预算评审的新“四维度”评价指标体系，并探讨了该新指标维度在项目评审中的应用，验证了研究成果的可操作性，以冀为后续政府性投资项目预算评审提供一定的借鉴。

平衡计分卡；政府性投资性项目；预算评审

平衡计分卡是哈佛大学商学院管理学教授罗伯特· S·卡普兰(Robert S.Kaplan)和复兴全球战略集团总裁戴维·P·诺顿(David P.Norton)基于战略管理的重要性和在实际操作中的不尽人意,在90年代提出的战略部署和绩效管理理论。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。设计平衡计分卡的目的就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统，从而保证企业战略得到有效的执行。本文将原用于企业的平衡计分卡方法尝试用于政府投资性项目预算评审研究,基于企业盈利为目的和政府以成果导向为目标，所以我们有必要对平衡计分卡的四个维度进行调整,将财务维度调整为使命与战略维度；将客户维度调整为社会公众维度；将内部运营维度调整为内部流程维度；学习与成长维度不调，但是蕴涵的内容不同。

一、修正的平衡计分卡维度诠释

在盈利的企业环境下财务方面维度关注利润、产值、现金流、占用资金回报率等。在非盈利模式下，项目的目标是完成社会公众赋予的使命，使命与战略维度体现了项目的根本目的，是一个项目的灵魂所在，该维度指标也含财务等指标。

在盈利的企业环境下客户计分卡维度关注利润、产值、现金流、占用资金回报率等，以目标市场的市场份额以及新顾客开发率、顾客满意度为衡量指标。在非盈利模式下，项目的最终目标是为社会公众提供尽可能完善、高水平的服务，不断满足社会公众物质和精神的需要，促进社会公平、快速、可持续的发展。因此，我们将社会公众计分卡维度更多的归纳为降低社会成本和增加价值创造。

在盈利的企业环境下，内部运营维度关注企业内部效率,关注导致企业整体绩效更好的过程、决策和行动,特别是对顾客满意度有重要影响的业务流程,是企业改善经营绩效的重点，包括生产进度、生产成本、合格品率、人工生产率等。在非盈利模式下，内部流程维度强调不断优化组织内部流程，改进服务方式，提高服务质量。

（四）学习和成长维度的新内涵

在盈利模式下解决“企业能否提升并创造价值”这一类问题,将注意力引向企业未来成功的基础,涉及人员、信息系统和市场创新等方面。学习和成长维度是企业所有战略的基础,BSC成功运用的关键就是把企业战略和这个维度连接起来。学习和成长维度计分卡评价指标主要体现在:获取和使用信息的能力、组织适应变化的能力、培养企业的核心能力、改善企业文化促进战略实施的能力等。在非盈利模式下，学习和成长维度是提高政府等公共部门绩效的内在动力和根本方法，最重要的就是通过项目人才的积累，项目制度的建设，项目智库的储备，项目信息化水平等为下一个项目提供经验。

二、基于平衡计分卡方法的政府投资性项目预算评审应用研究

（一）政府投资性项目使命与战略维度评审要点

政府投资性项目评审时，对于使命与战略维度我们要关注项目的目标以及项目的社会效益。对于项目目标，我们可以评审项目目标设定依据的充分性；目标设定的明确性与否；项目目标的完成可能性。对于政府性投资项目的社会效益我们可以评审项目对地区产业结构优化的影响、项目对就业收入增加情况的影响、项目对创新体系建设情况的影响等。

对于非盈利模式下的财务维度可以评审：财务管理状况（项目能否健全财务制度，能否专款专用）、会计信息质量（会计信息和会计资料是否真实、完整）、项目资金落实情况（资金到位率以及是否存在潜在的挪用风险）、项目资产配置与使用情况、项目预期收益情况等。

（二）政府投资性项目社会公用维度评审要点

对于政府性投资项目的社会公众，我们可以分类，包括：委托方、受托方、其他利益相关者。我们可以分别从他们的细分维度进行考虑。对于委托方，我们可以评审项目预期目标完成比率、预期目标完成质量、项目提供的技术成果情况；对于受托方，我们可以评审项目成果预期收益情况、项目经验积累情况等；对于利益相关者，我们可以评审项目成果共享程度、项目成果借鉴性、科研成果应用转化率、项目服务满意度等。

（三）政府投资性项目内部流程维度评审要点

1.项目预算编制：预算目标设计、项目预算方法选择等。

2.项目组织管理：制度（项目专项管理制度、项目监督检查制度）、保障（规章制度保障、支撑条件保障）、项目档案管理等。

3.监督、检查：项目自我检查、项目验收（验收标准、验收程序）、质量管理（项目监理、工程质量合格率指标）等。

（四）政府投资性项目学习与成长维度评审要点

通过学习与成长实现项目的持续成长性和改进性。在这个维度中，最重要的就是项目人才的积累和项目制度的建设，其次还有项目智库的储备与项目信息化水平等指标。具体可以从以下几个细分维度评审。

1.项目智库储备：项目智库建设等。

2.项目人才的积累：包括项目人才的选拔机制，项目人才的培训机制，项目人才满意度等。

3.组织中体制建设：包括创新体制的建设、项目文化体制建设等。

4.项目信息化水平：包括基建项目信息化建设和信息更新程度等。

总之,本文首先阐释了修正的平衡计分卡的维度,并将其应用于政府性投资性项目评审,这种方法综合全面考虑了各种因素,是一种比较客观、比较全面的项目投资评价方法。

[1]黄永金,赵巍,何劲.平衡计分卡在基建项目预算审计中的应用——以XX中心基建项目为例[A].中国会计学会.中国会计学会高等工科院校分会2010年学术年会论文集[C].中国会计学会,2010:16.

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[3]赵竹明,刘长琳.基于NPV法的扇贝育苗项目投资决策实证研究[J].中国渔业经济,2013,02:81-87.

[4]黄永金.项目预算审计中平衡计分卡的应用研究[D].电子科技大学,2011.

（作者单位：安塞县财政局投资评审中心）