白宇昕

谨慎性原则的运用及其两面性探究

白宇昕

本文分析了谨慎性原则在会计核算中的涵义、具体运用，同时就谨慎性原则的积极作用和局限性做出了探究。

谨慎性原则；两面性；局限性

一、谨慎性原则的涵义

谨慎性原则是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应尽可能选用对所有者权益影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

二、谨慎性原则在会计中的具体运用

（一）谨慎性原则在资产核算中的运用

1.应收账款业务核算

由于赊购方倒闭等情况将导致赊销方无法正常收回应收账款，为避免坏账实际发生时给企业带来的损失，需要对坏账损失做出合理的估计。《企业会计准则》规定，应收账款发生坏账损失可采用“备抵法”进行核算、对应收账款计提坏账准备，应收账款在会计期末计入资产负债表中的是应收账款净额，防止了虚列应收账款金额，使报表阅读者了解企业真实的财务情况。

2.投资业务核算

第一，短期投资跌价准备。根据规定，企业应当定期或期末对短期投资进行检查，如果期末市价低于成本，应按市价低于成本的差额计提跌价准备，以便真实反映企业短期投资的情况。第二，长期股权投资的核算。《企业会计准则》规定，长期股权投资可按照成本法或者权益法进行账务处理。采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。第三，长期股权投资减值准备。企业应当比较长期股权投资的可收回金额与账面价值，按可收回金额低于账面价值的差额，确认为当期的投资损失。

3.存货业务核算

第一，存货发出成本的计价。存货发出成本的计价可以采用个别计价法、先进先出法和加权平均法。在不同的经济环境下选择不同的计价方法，可以体现谨慎性原则。第二，存货跌价准备。企业应当按照存货的可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益。

4.无形资产业务核算

第一，无形资产的确认。企业自行开发的无形资产，其研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足相关条件时才能确认为无形资产。第二，无形资产的摊销。对于使用寿命有限的无形资产，应在其使用寿命内对其价值进行摊销，确保不低估成本费用，不高估无形资产的价值。

（二）谨慎性原则在债务重组损益核算中的运用

以低于应付债务的现金清偿某项债务的，债务人应将支付的现金低于债务账面价值的差额确认为资本公积而不是收益，债权人应确认为债务重组损失，即营业外支出；以非现金资产抵偿某项债务的，债务人应将转让的非现金资产账面价值和相关税费之和低于债务账面价值的差额确认为资本公积或当期损失，债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。核算债务重组损益时，只确认损失，不确认收益。

（三）谨慎性原则在收入确认中的运用

收入的确认与计量要严格满足一定的条件，不能随意确认，特别是一些特殊销售，如代销业务、分期收款销售、以旧换新等等，还要满足一些特定的条件才能确认收入。体现了不得随意高估收益的原则。

（四）谨慎性原则在非货币性资产交换核算的运用

以公允价值和应付税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入要能反映当期损益的情况，该项交换需具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件。而非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

三、谨慎性原则的两面性

（一）谨慎性原则的积极作用

首先，谨慎性原则可以帮助会计人员保持应有的职业谨慎，防止企业遭受经营风险；第二，运用谨慎性原则可以使财务报告反映的资产状况、财务成果及现金流量是真实可靠的；同时，谨慎性原则避免了企业虚增利润，减少了企业进行盈余管理的可能性。

（二）谨慎性原则的局限性

首先，谨慎性原则的运用具有主观性，很多时候要运用职业判断。这就可能导致公司滥用谨慎性原则，如随意计提或不计提减值准备以达到操纵利润的目的。第二，谨慎性原则与其他会计原则的冲突。运用谨慎性原则时强调确认可预计的损失但不确认可能发生的利得，这就与要求如实反映的可靠性原则有所冲突。谨慎性原则要求确认尚未发生但预计到的损失，而权责发生制要求尽可能在当期确认收入和费用，两者显然又产生了矛盾。第三，谨慎性原则的可操作性不强。在谨慎性原则中强调运用估计和判断，但缺乏量化的条款和规定。

（三）运用谨慎性原则的提高与完善

1.加强会计人员素质，提高职业判断力

谨慎性原则源于经济交易或事项中大量的不确定性，相关的会计处理往往需要会计人员依据职业判断做出。因此，会计人员应具有扎实的专业知识和准确的职业判断。有关部门应当严格控制会计的职业资格，坚持对从业人员的后续教育，保持其专业胜任能力。

2.确定合理的会计原则使用顺序

一般情况下，首先要保证会计信息的真实可靠，但实际经济业务发生时，企业应当在具体情况下具体分析，使用顺序不能一成不变。

3.完善会计准则，提高谨慎性原则的可操作性

准则中有关谨慎性原则的条款规定不够明确，需运用很多估计和判断，这就为企业滥用谨慎性原则操纵利润提供了空间。因此，应当修订和完善准则，会计人员应严格遵守准则规定进行处理，减少随意性。

4.加强审计监督，杜绝舞弊行为

加强审计，促使企业客观真实的反映财务信息，提高会计信息的决策有用性，保护财务报告使用者。

[1]陈德萍.谨慎性原则的会计运用状况研究[J].中央财经大学学报，2002，(9).

[2]李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微[J].经济问题，2006，（5）.

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）