杨杰锋

建设项目跟踪审计风险的防范与控制

杨杰锋

建设项目跟踪审计是对建设项目管理活动全过程进行的审计。本文通过分析跟踪审计的必要性,结合跟踪审计风险分析,重点阐述如何通过风险的防范和控制来完善跟踪审计。

建设项目；跟踪审计；审计风险

随着经济社会的发展和政府投资规模的不断扩大,重大政府建设项目逐渐成为各级政府关心的热点,百姓关注的焦点，审计机关实施工程建设项目跟踪审计，在监督财政资金的管理使用、提高项目资金使用效益等方面发挥了积极作用。笔者结合政府投资审计工作实践，从建设项目跟踪审计开展的必要性、跟踪审计风险的成因和如何通过风险的防范和控制来完善跟踪审计等方面谈几点自己的看法。

一、建设项目跟踪审计必要性

（一）社会发展的迫切需要

工程建设项目实施过程中往往存在建设单位未纳入政府招投标管理平台通过公开招投标程序选定施工单位、材料供应商和监理单位，从而无法提供招投标书、中标通知书等资料，给建设项目管理带来资料不完整和程序不到位的潜在风险。我国当前经济环境下工程建设项目的立项、规划或可行性研究、初步设计、施工进度、完工验收和和竣工决算审计的各个阶段都需要实行全过程跟踪审计，进行建设项目全面质量控制。

（二）依法审计的根本需要

目前政府财政资金投资开展的工程建设项目参照《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等相关法规依据,在工程项目建设审计中,国家审计除按《审计法》的规定进行审计外,还须要参照相关其他法律的要求进行依法审计。开展项目跟踪审计,把相关法律法规有机衔接起来,减少竣工审定价与合同签订的价格之间的不同，更能保证工程建设项目实施的规范性，防止损失浪费行为的发生。

（三）基建审计的自身需要

国家审计部门进行的投资基建审计方式仍以事后监督为主,完全不能起到事前预防和事中监控的作用,尽管传统上的工程价款结算审计和竣工决算审计一定程度上也能核减部分工程费用,降低了工程造价,减少财政资金支出，但由于审计时间介入滞后、信息不完全对称和潜在的审计风险等原因,使得投资基建审计监督还缺乏相应力度和深度。

二、跟踪审计风险的成因

（一）工程项目管理过程中的各种情况对审计风险产生影响

一是工程管理不到位，结算资料不完整，在工程联系单的签证上，建设单位对施工单位报送的联系单未经复核，上报多少就签多少，签证发生变更的原因表述也不明确，签证不及时，多数都集中在工程完工后一次签证的形式。二是对工程资料初审工作不够重视，管理混乱，施工过程中没有按相关要求进行资料的收集和归档工作，直接影响工程完工后的价款结算。三是工程款超额支付。部分工程付款单后面未附结算依据，有些工程预算与结算都由一个人编制，缺少监督。

（二）审计人员的综合素质不适应审计工作的需要

部分审计人员风险意识不强、工作疏忽，还有少数专业水平不过关，经验和能力欠缺，单独完成审计业务就有困难，更有对投资基建审计过程中发现的疑点未进行深入或扩大范围的审查，直接导致审计风险的产生。

（三）社会审计机构引起的审计风险

随着政府投资项目规模的扩大，审计机关委托协审机构的外聘业务逐年增长，同时社会审计机构为了满足社会需求，审计人员快速增加，人员构成参差不齐、流动性大，甚至部分机构为了拿到审计业务，盲目降低投标报价，致使不合理低价中标，审计人员的业务水平和审计质量就难以保障。

三、跟踪审计风险的防范与控制

（一）重视跟踪审计风险，完善制度建设

在推进社会经济发展过程中，党委政府应重视政府工程建设项目跟踪审计的监督作用，要求审计机关当好经济“卫士”和政府“谋士”；同时，深化审计风险的认识，强化防范审计风险的意识，主动采取有效措施，加强项目管理，发现和纠正审计中存在的问题，使国家审计风险降到最低程度，完善政府投资项目管理办法和跟踪审计制度，保证跟踪审计有效顺利实施。

（二）跟踪审计应从源头抓起，准确定位职责

工程建设项目跟踪审计是对工程建设项目决策、设计、招投标、施工过程、竣工验收及结(决)算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行监督和评价。在跟踪审计过程中，从源头抓起，要找准审计工作的定位，正确处理好与建设单位、施工、监理等单位的关系。跟踪审计促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于全过程跟踪监督中。

（三）规范跟踪审计程序，提高审计工作效率

工程建设项目跟踪审计过程中，应重视审计业务流程规范操作。审计人员应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计取证单和审计工作底稿，并对取证资料和审计工作底稿的真实性和合规性负责，提出审计发现的问题，提炼有针对性的审计建议。同时在财务数据的采集、筛选、分类、汇总工程结算审核和审计工作底稿的编制及审计文书的制作等方面，可充分利用各类审计软件开展计算机辅助审计，并形成相应的电子档案，以提高审计工作效率。

（四）加强队伍建设，提高审计素质

一是不断提高审计工作者业务能力和专业素养，帮助和支持工程项目跟踪审计人员学习政策和法规;二是跟踪审计人员要勤下工地、深入现场，努力提高基建审计实战经验；三要教育跟踪审计人员要时刻把廉洁自律的有关规定牢记在心中，加强自身修养、增强自身本领和提高服务意识；四是时刻提醒审计人员的风险意识，在审计工作中始终将审计风险作为确定审计项目、审计重点、审计程序、审计结论的判断基础。

（五）加强委托外审管理，保证审计质量

政府购买社会服务是当今经济发展下的趋势，当政府投资跟踪审计项目逐年增多时，需要借助协审机构的审计力量来完成跟踪审计任务。委托社会审计时应实行招投标来选择技术力量强，信誉好的社会审计机构，更关键是挑选优秀的审计组成员，定期或不定期地对委托审计的工作质量进行监督和考核，并制定一定的具有操作性的管理办法来加以约束和奖励，是降低审计风险、确保审计质量的有效途径。

工程建设领域跟踪审计有利于化解与防范政府投资项目的决策风险，防止滋生腐败现象，从制度上保证政府投资的效益，实现政府投资项目的预期目标，工程建设项目跟踪审计必然迎来新的发展机遇。

[1]刘罡.建设项目跟踪审计的定位与协调[J].中国审计, 2005,(12):39—40.

[2]时现,朱尧平,薛蓓儿.建设项目跟踪审计的路径选择[J].审计与经济研究,2006,(3):8—11.

[3]汪杰东.关于基本建设项目内部审计的若干探索[J].建筑经济,2006,(11):58—59.

（作者单位：浙江省金华市婺城区审计局）