○张盛

（兴业证券股份有限公司财务部 福建 福州 350001）

《企业会计准则第18号——所得税》规定我国采用资产负债表债务法进行所得税会计核算。要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按会计准则规定确定的帐面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认所产生的递延所得税资产或负债，并在此基础上确认利润表中的所得税费用。本文将通过证券公司资产负债表的科目列示，分析证券公司资产负债的帐面价值与计税基础。

一、资产的帐面价值与计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产未来期间允许税前扣除的金额等于其取得成本减去以前期间已税前列支的金额。一般情况下，资产取得时的成本税法都是认可的，所以此时资产的帐面价值与计税基础是相同的，后续计量如果会计准则规定与税法规定不同，那么资产的帐面价值与计税基础之间就会产生差异。当资产的帐面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。若资产的帐面价值小于其计税基础，情况正好相反，税法允许税前扣除的金额多，两者之间的差额可以减少为未来期间的应纳税所得额并减少应交的所得税，产生可抵扣暂时性差异。……