○周 磊 文 惠 杨智昊

（军事经济学院 湖北 武汉 430035）

一、我国权责发生制政府预算与会计改革的必要性

1、收付实现制政府预算的局限性

在传统理念上，公共部门的活动和目标都是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相对应的绩效评价也不是很重要。因此，在各国政府预算会计中长期以来均采用的是收付实现制的计量基础。仅仅从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的。然而在其它方面表现出了诸多的局限性，重点体现在以下几个方面。

（1）提供的信息质量较低，无法很好的满足编制预算的要求。一方面，对一笔收入或费用，收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义，因而对于预算项目编制的参考意义有限；另一方面，收付实现制所反映的信息，尤其关于单位资源总存量方面的信息非常片面，很多资源可能已经闲置了很久，由于技术性折旧的原因丧失了使用价值，或者可能会对政府现在和将来提供商品或服务的能力产生影响，却未能在报表上真实地反映出来，为预算的决策或编制者所不知，从而导致一方面资源大量闲置，另一方面低水平建设不断重复，影响了有限财政资源的优化配置。

（2）影响会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有两个。……