龙月娥 叶康涛

（1.汕头大学 商学院，广东 汕头515063；2.中国人民大学 商学院，北京100872）

一、引言

所得税是世界各国应用最多、最广泛的税种之一，对于企业所得税的会计处理，综观世界各国，存在两种基本模式：统一模式与分离模式。统一模式下会计规定与税法规定保持完全一致，不存在会计-税收差异（以下简称“会税差异”）问题；分离模式充分考虑了会计与税法的目标不同，在收入和费用的确认、计量方面均有自身的一套理念和标准，从而使得企业据此计算出的会计收益与应税收益往往存在不一致，由此形成“会税差异”，现实的情况是，在分离模式下应税收益和会计收益存在着某种联系，但又不会完全一致[1]（P451）。

对“会税差异”的形成，除了受制度性因素的影响外，国内外学者分别从避税的角度和盈余管理的角度展开研究，少数学者还对“会税差异”的经济后果进行了研究。Desai等通过构建一个非会计应计造成的“会税差异”作为公司避税的度量指标，巧妙将“会税差异”中利用会计政策的自由度进行盈余管理的成分剔除，证明了“会税差异”是企业管理层规避税收的结果[2]。叶康涛通过考察“会税差异”、盈余管理与所得税支付的关系，发现高税率的上市公司会通过操纵非应税项目损益以规避盈余管理的所得税成本，但规避的盈余管理税负成本较为有限[3]。王跃堂等对税率变化对公司价值的影响以及市场做出的反应进行了研究，发现避税动因的盈余管理行为存在经济后果，投资者能够有效识别基于避税动因进行的盈余管理行为，并意识到这有助于提升公司的价值，对税率变化后税率降低、成功避税的公司给出了正面的反应[4]。……