毕 翼

一、引 言

内部审计作为商业银行治理结构的重要“基石”之一，履行着保证和咨询的职责。但是随着我国银行业改革与竞争的快速推进，内部审计的发展愈发跟不上组织前进的步伐，商业银行内部审计转型已经成为管理层重视和研究的重要课题。国际内部审计协会（IIA）在最新的内部审计定义中，明确了内部审计“旨在增加价值和改善组织运营”的目标，增值目标的提出，为商业银行内部审计向增值型转型指明了方向。

商业银行增值型内部审计主要评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过其特有的各种功能以及向高级管理层和董事会提供有价值的经营管理信息，间接地为银行经营增加价值，确立内部审计作为增值性资源的地位。不难看出，增值型内部审计以价值为核心，审计活动更加贴近组织的价值链。因此，基于价值链理论进行增值探索，是商业银行内部审计向增值型转型的有效途径。

二、国内外相关研究

价值链理论由迈克尔.波特（Michael Porter）于1985年提出，他将一个组织的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对组织的相对成本地位产生影响，并成为其采取差异化战略的基础。商业银行本身也有着明显特点的价值链，目前很多学者对商业银行价值链进行研究。吕彦昭（2007）以价值链理论为基础，构建了我国商业银行内部价值链模型，进而对我国商业银行竞争优势进行系统分析；余虹（2012）对后危机时代我国商业银行价值链转型策略进行了研究。……