宋良荣 张金悦 铁重远

一、研究背景

2012年11月29日，我国财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范（试行）》），明确规定“单位应当建立适合该单位实际情况的内部控制体系并组织实施”，这是我国对行政事业单位建立实施内部控制的强制性规定。我国的行政事业单位（以下简称“单位”）隶属于国家机构，一般由国家财政部门拨款从事公共服务活动。长期以来，由于我国行政事业单位在内部控制制度上存在的漏洞，导致单位内部组织松散、效率低下，单位领导滥用职权、牟取私利等问题。《规范（试行）》的发布为单位内部控制的制定及执行提供了依据，内部控制目标是合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。但是，内部控制在多大程度上能保证单位控制目标的实现，即对单位内部控制的评价是一个需要进一步探讨的问题。

二、文献综述

近年来，我国关于行政事业单位内部控制的研究逐渐增多，但主要集中在内部控制建设方面。如唐宇（2012）借鉴企业内部控制的五要素分析了我国单位内部控制存在的问题，并提出了相应的改进措施；李锦萍（2012）和杨雅兰（2011）从内部控制意识薄弱、内部控制制度不健全及流于形式、监督不力等方面揭示了我国单位内部控制的现状，并提出了单位实施内部控制的方法和途径。概言之，我国学者较多的关注单位内部控制制度的建设，对内部控制的有效性评价研究甚少。……