○姚露

（厦门华厦职业学院 福建 厦门 361024）

按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》的通知的规定，从2002年起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，不论企业是否有进出口经营权，一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业免、抵、退税的计算是税务会计课程中的教学重点，同时也是教学难点。本文作者结合自己在税务会计教学中遇到的问题以及总结的一些经验，通过实例对免、抵、退税的计算公式进行梳理、解析，使得学生能够相对轻松、准确地计算退额。

一、生产企业“免、抵、退”税的含义

一般来说，“免、抵、退”税是各有含义的，“免税”是指生产企业（本文所指生产企业均为增值税一般纳税人）出口自产货物免征生产销售环节的增值税；“抵税”是指以生产企业本期出口自产货物所耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额；“退税”是指生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

教学中关于“免、抵、退”税含义的讲解应特别强调“免”意味着生产企业发生了出口销售行为（即外销），可享受出口免税。而“抵”和“退”来源于生产企业外销之前在国内的生产过程耗用购进原料对应的进项税额，该进项税额首先用于抵顶内销货物的应纳税额，抵顶之后还有剩余，剩余的部分才是最终的退税额。

二、生产企业“免、抵、退”税计算的原理分析

在大致了解“免、抵、退”基本含义后，以下通过框架图的形式进行原理分析，见图1。……