刘政宁

（澳大利亚昆士兰科技大学商学院，昆士兰 4101）

商誉一直都是会计学术界和会计实务界的热门话题。国际上商誉的会计处理方式也历经了数次的改革，最终形成了目前较为成熟的确认、计量和披露体系。

中国在商誉会计领域的发展起步较晚。1995年，我国颁布的《合并会计报表暂行规定》中，将合并商誉包含在“合并价差”项目中。在随后颁布的一列具体会计准则中，我国规定对商誉“一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销，并计入各期费用”。无形资产包括不可辨认的无形资产，即商誉[1]。

自2001年入世以来，随着我国经济全球化进程的深入，我国商誉会计的核算体系亟待与国际核算体系接轨。加之知识经济的迅猛发展，企业间并购、重组日益频繁，我国商誉体系的改革迫在眉睫。因此，财政部在2006年颁布的《企业会计准则》中，对商誉会计的确认、计量和披露做出了更为科学、明确的规定，实现了我国商誉会计核算领域的重大突破。

虽然，此次改革具有方向上的先进性，但由于受我国市场经济发展程度不高，产权交易市场不完善，会计从业人员素质偏低等因素的制约，我国商誉会计处理在其确认、计量和披露方面仍存在诸多的漏洞和不足[2]。在对商誉的概念进行概括性介绍后，即从商誉的确认、计量和披露三方面对我国现行的商誉会计处理规则及其存在的问题进行了分析，提出了改进的设想和方法，以期我国的商誉核算体系在未来不断的发展完善。……