张菊朋

（华中科技大学管理学院 湖北 武汉 430080）

一、引言

Basu（1997）认为，会计稳健性对会计实务的影响至少有500年以上的历史，Sterling（1970）则将稳健性看作是对会计计价最有影响的会计原则之一。会计稳健性不仅在世界上的主要经济体是一种普遍现象，而且在美国近30年来会计稳健性程度在稳步上升（Basu 1997，Watts2003a，b，Balletal.2000）。但是会计稳健性一直以来都不断受到监管者、会计准则制订者和学术界的抨击。FASB认为，稳健性导致对会计信息的可靠性和真实性的违背，从长期来看，是不可取的。2008年，FASB与IASB甚至在其征求意见稿《财务报告目标及决策有用财务报告信息的约束及质量特征》中取消了稳健性质量特征，只承认相关性和如实表达是最基本质量特征，可比性、可验证性、及时性和可理解性为增进的质量特征。我国自20世纪90年代初以来，进行了四次规模比较大的会计制度改革。会计稳健性原则的应用在会计制度改革中表现出逐步加强的趋势。在2006年的新会计准则中大量引入了公允价值计量属性，以提高会计信息的相关性。在我国会计准则国际趋同的背景下，会计稳健性是否要持续存在？会计稳健性因为什么而产生？会计稳健性能够企业带来何种经济后果？本文对此进行了研究。

二、会计稳健性的相关界定

（一）会计稳健性规范视角界定 Bliss（1924）最早对稳健性给出了定义，将会计稳健性描述为：“不预计任何利润，但预计所有损失”。其中，预计利润意味着在对产生收利润的收益拥有可验证的法定要求权之后才可确认。……