叶晓霖 无锡职业技术学院

会计政策指企业在会计核算过程中所采用的具体原则、方法、基础和程序等。会计伦理是借助会计职业道德和伦理规则，对会计行为主体的行为进行约束，其任务主要是处理好会计行为主体与其他利益相关者的利益关系，促进财务和谐，从根本上防止因无序竞争而导致的伦理混乱，最终实现企业目标、提高企业的竞争力。

一、会计政策选择与会计伦理的关系

在经济快速发展的现代社会，经济利益最大化已经成为人们普遍追求的最终目标，会计伦理的存在似乎也变得不太重要。但是，纵观会计的发展史我们可以发现，会计政策选择与会计理论是相辅相成，密不可分的。如何判断一项会计政策的选择是否合理，会计伦理就是其衡量的价值依据。此外，会计伦理为会计政策的选择提供良好的社会环境，并推动着会计政策的选择顺利执行；同时，会计政策选择的结果也会反过来证明会计伦理价值，并通过反馈让会计伦理更加规范和完善。

二、会计政策选择定义的伦理分析

会计政策的选择不仅要端正动机，而且需要一定的伦理规则，以功利主义、义务论和中国古代儒家伦理为指导，考虑到一切可能的影响因素，让大多数利益相关者都能实现自己的期望。这样，不仅会促进财务和谐，还有利于实现企业的经济利益，最终提高企业的市场竞争力和可持续发展能力。各利益相关者们都是站在自身利益的角度来进行会计政策的选择，这就要求管理者在均衡各方利益的前提下，保护好自己的经济利益，正确选择和运用会计政策。

三、会计政策选择目标的伦理分析

企业价值最大化是会计政策选择最主要的目标。从会计伦理的角度来说，受托责任源于义务论的支持，决策有用观源于目标理论的支持。从康德义务论的角度来说，企业管理者对于企业的责任主要是一种道义承诺，只有认真履行委托方的承诺，并且在诚实和公正的基础上为委托方提供真实可靠的会计信息，这样从伦理上说才是道义的，从而最终实现企业股东价值最大化的具体目标。从目标理论的角度来说，只有会计政策选择行为的结果有助于各利益相关者做出正确的决策，能满足他们对利益的追求时，从伦理上看就越是正确的、合理的。可以看出，无论从何种的角度来说，会计政策的选择都是合理的。管理者不仅要履行好自己的“义务”，保证会计信息真实、可靠等；同时也要尽可能达到目标，满足各利益相关者的需要。所以，基于会计伦理的会计政策选择的目标应当定位于以投资者为首的所有利益相关者的动态均衡下的利益最大化。

四、会计政策选择利益实现机制的伦理分析

国家相关的法律和法规给出了企业会计政策选择应当遵循的下限，但是会计伦理却从道德方面来影响管理者的伦理品质，同时并影响选择行为。这样，不仅从根源上防止会计政策选择的偏差，还促进企业最终经济利益的实现：①锻造管理者的优良品格，提升其文明程度，促进经营管理利益的实现和财务形象提升；②协调各利益相关者行为，平衡相关者的利益，维护和调控整个会计政策选择过程甚至整个会计活动有序、健康地进行；③会计伦理精神不仅有助于减少内部信息传递成本，也有助于增加企业之间的认同感；④协调会计信息供需关系，促进企业利益实现。

五、会计政策选择中各利益相关者的伦理分析

1.对政府机构的伦理分析。政府机构扮演着双重角色，一面是会计政策的制定者，另一面是企业利益的分配者。他们希望会计政策不仅能公允反映企业的财务状况和经营成果、维护和谐的财务活动环境，还能增加国家税收等。然而，企业在会计政策的选择时候，其仅仅从企业利益来考虑，可能会加重会计政策选择的非公允性。因此，政府在企业会计政策选择的博弈过程中，应该合理确定会计政策选择的空间，加大会计职业道德和伦理建设，淡化行政干预，使政府意愿、企业目标和会计政策的选择和谐统一。

2.对投资者的伦理分析。企业投资者的最终目的是收益最大化，但是由于投资者属性的差异，从而使其对会计政策的选择存在一定的分歧。比如，小股东希望能当期发放更多的利润，但是处在企业核心地位的大股东则是希望实现企业的价值最大化。另外，企业所有权与经营权相分离，使得“道德风险”与“逆向选择”难以避免。所以，投资者应该加强内部控制，完善企业治理结构，降低代理成本，使会计政策的选择兼顾各方面的利益。

3.对企业管理者的伦理分析。企业管理者是企业会计政策选择的实际操作者和控制者，其他利益相关者对会计政策选择的影响必须通过管理者控制的会计系统的配合才能实现，这其中存在一些复杂的伦理问题。企业所有的经济利益都是属于投资者，管理者只是取得一定的管理报酬，其他利益相关者只能通过国家规范和市场的力量对管理者的伦理责任施加压力，这样，管理者与其他方面就会产生不可避免的矛盾。因此，在企业会计政策选择的过程，增强管理者的伦理意识、营造一个良好的伦理氛围是非常重要的。

4.对债权人的伦理分析。债权人对企业的投入是一种让渡资金使用权的行为，其关心的重点是能否获得稳定的利息，以及借出资金的安全性和可收回性，倾向于选择保守型的会计政策。相反，投资者追求的是企业利益最大化，具有高风险高收益的投资喜好，经常会采用激进的会计政策。因此，债权人在与企业签订贷款协议的时候，往往会附加一些保护性的条款，来限制企业对其不利的做法，这样在某种程度上也影响了企业的会计政策的选择，同时也迫使企业通过会计政策的选择来调整生成的会计信息以达到债权人的要求。

综上所述，管理者的伦理意识对于企业来说至关重要，为实现企业各利益相关者利益最大化的管理目标，只有健全激励和约束机制，提高管理者的伦理意识，企业才能走上可持续发展的道路。

[1]黄曦，周利刚.会计政策选择的伦理研究[J].财政与金融，2010(03)

[2]高山.会计政策选择研究[J].兰州商学院学报，2007(10)