龙 文

平行结转分步法是将各步骤的成本按照最终完工产品和广义在产品进行分配，算出各步骤最终完工产品承担的份额然后平行结转到最终完工产品成本中。由于各步骤的成本不是逐步结转下来，所以本步骤的发生的成本与最终完工的产品成本在计算上出现了脱节，不能与其受益对象直接相对应，所以在理解平行结转分步法计算结果与其收益的配比上有较大的难度，甚至有些学者认为该方法在计算完工产品成本时费用和与其实际受益不一致，违背了谁受益谁负担的成本核算原则。那么平行结转分步法计算结果是否相配比？本文将从约当产量法方面，通过设计案例，从配比角度探讨完工产品成本的计算是否合理。本文先从成本的直接受益情况分析，然后从直接受益对象的完工情况进行分析、转化，最后分析最终完工产品成本的配比性。

为了清晰的分析费用的发生与受益对象对应的配比关系，在案例中做了合理的设计：一月份只有本月投入的一批产品的生产，主要是让二月份的期初余额和期初数量比较清晰反映出来。二月份是分析的重点，具有分析对象的代表性，二月份既有月初在产品，也有本月投产的产品，并且分别设定了完工程度，这样主要是为了具体的反映受益对象的受益程度。

设计案例如下：

产品成本包括直接材料、直接人工、制造费用等。为了便于分析问题，本例中只以人工费为例进行分析，其他费用的分析基本相同。……