杜 旭

一、理论分析

（一）理论依据

近年来，新会计准则的学习和贯彻，会计制度的培训和在职会计报考会计职称资格考试时，在自学或由老师辅导期间，经常会碰到会计分录处理时的概念理解问题。结合以下两道会计分录处理的实例来看：

非全资子公司在与母公司会计报表的合并中，子公司当年实现的净利润等于母公司当年对子公司的投资收益与少数股东损益之和。而子公司当年实现的净利润和年初未分配利润又是子公司当年利润分配的来源。即分配以下几个方面：提取盈余公积，应付股利，未分配利润。会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

集团会计报表合并的会计分录如下：

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

（二）理论分析

非全资子公司利润分配的合并抵销的贷方分录内容为何与集团母公司投资收益合并抵销贷方分录内容相同？两笔会计分录一齐理解时，有重复提取盈余公积和应付股利之嫌。

教学活动中，部分讲解老师要学生从集团母公司角度看，对此处理方式的解释是：母公司对子公司的投资实际上相当于集团母公司将资本拨付下属核算单位不会引起集团整体资产、负债、所有者权益的增减变化，是集团内部交易引起的，要抵销。而对以上两笔会计分录联系和区别的实质，依然是学生未理解和老师讲解不透彻。……