摘要：我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款，并将其作为反避税交易的一般规则，这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法（试行）》对一般反避税条款实施的规定存在一定程度的矛盾和冲突，将极大地约束该条款在反避税实践中的适用。一般反避税条款所包含的商业目的要件和经济实质要件在当前立法中的关系如何，在实践中如何予以认定，是该条款获得实施的基础。

关键词：一般反避税条款；商业目的；经济实质

中图分类号：DF432文献标识码：ADOI：10.3969/j.issn.1001-2397.2012.05.17

近年以来，各种形式的避税行为在我国层出不穷，引起了巨额的税收流失。以2005年为例，根据国家税务总局公布的数据，全国税务机关对70家外资企业进行反避税调查，调整的税款高达4亿元人民币［1］。为应对日趋复杂化和多样化的避税活动，2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）专章对特别纳税调整予以规定，除具体规定转让定价、资本弱化、受控外国公司等特别反避税条款外，其第47条引入了“一般反避税条款”，为税务机关遏制税法尚未作出明确规定的新型避税活动提供了必要的法律基础。尽管《企业所得税法实施条例》第120条以及随后国家税务总局颁布的《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发［2009］2号）第10章对一般反避税条款的具体适用作出进一步的规定，却并未对其中诸如“合理商业目的”、“实质”、“形式”等基本概念予以明确，导致该条款在实践中的适用存在极大的随意性。……