中智上海经济技术合作公司 邓君韬

增值税转型改革是指将生产型增值税转为消费型增值税。我国自2008年以来经过在部分省市试点以后，目前已经在全国范围内实行消费型增值税。与国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除向适应，表面上看其目的是鼓励投资增加内需，真正惠及企业。下面作者将从以下一个方面对增值税转型与服务型企业应对方案进行简单的探讨。

一、增值税和增值税转型

(一)增值税的定义

根据1993年出台《中华人民共和国增值税暂行条例》所构建的增值税体系，增值税的应税范围是“在我国境内生产、销售商品或者提供劳务以及进口货物过程中实现的增值额”征收的税种。增值税是我们国家最重要的税收形式，它既是国家财政收入的重要来源，也是国家宏观调控政策的重要手段。因此，增值税的转型改革本身以及其引起的相关问题，均不可小视之，须考虑各行各业的实际情况，综合分析利弊，最终提出最有利的应对措施。

(二)增值税的类型划分和转型

增值税被具体划分为三种类型：生产型、消费型和收入型。我国在增值税转型之前采用的是生产型增值税。所谓增值税转型就是指增值税由生产型向消费型的转型。这两种增值税类型的具体区别在于：生产型增值税是指在计算纳税人应纳税额的时候，只允许扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额。生产型增值税相当于对国民生产总值进行征税。而消费型增值税则是指企业允许扣除非固定资产进项税额的同时还允许抵扣固定资产中机器设备投资部分所包含的进项税金。消费型增值税相当于只对消费环节征税。

(三)我国增值税转型的背景

我国于1994年曾进行税制改革，当时是根据国家的实际经济情况和产业结构，综合考虑后选择采取了生产型增税。这是一种人为扩大税基的方法，在现阶段就反而因其逐渐的阻碍了经济发展而显得尤为不合适。因此，2009年初，经国务院批准，在部分地区进行试点成功以后，在全国推开了增值税转型改革。这是我国整个历史上单项税制改革减税力度最大的一次，它消除了重复征税的问题，也有利于现代产业结构的调整和升级。

二、增值税转型的必要性

在当前的经济背景下，就增值税转型的本质可见，推进增值税转型是大势所趋，也是税制改革进步必然的一步，具体如下：

首先，有利于规范税制；如上述定义所述，增值税转型最重要的就是可以消除重复征税的问题，使得税收制度更加公平，更好的体现了一个在不断发展中的国家的税收规范力度，也更好的体现了增值税中性税的特征。当全国统一实行消费制增值税时，就相当于所有人都处在同一起跑线上，增值税转型就是通过这样一种方式来促进了税负公平。

其次，有利于促进科技进步；事实上，目前在大多数国家都已经全面实行了消费制增值税，这既可以看出消费型增值税的广泛应用前景和其可行可靠性，还可以说明我们国家可以通过增值税转型这一方式来实现我国的增值税税制与国际固有惯例的接轨，真正意义上多方面的实行国际化。

还有就是，增值税转型有利于更好地应对金融危机；从长远的角度看，增值税转型还可以通过提高企业抗风险的能力来提高其应对全球经济危机的能力的。事实上，国务院是把增值税转型改革作为了扩大内需来应对金融危机的十大举措之一的，足见其实际功效的。

三、增值税转型对于服务型企业产生的影响

增值税转型对于服务型企业造成的不利影响主要是表现在人员就业的问题上。这一点可以对比着其他的各行各业来理解。由于增值税转型的本质性变化是体现在固定资产的征税与否上，因此，拥有固定资产的多少和是否以固定资产为行业大头资本成了这个转型期内受影响与否和受有利影响还是不利影响的关键。一些固定资本密集型的企业和行业，如钢铁、石化、电力等，他们的固定资产在各行各业中都是名列前茅的，因此增值税的转型改革对于这些行业而言是毫无疑问大有裨益的。它刺激这些企业更新设备、加快了科技创新的前进脚步。

但是对于服务型企业，它是劳动密集性企业，固定资产的投资相对于上述的企业来说就是少之又少了。增值税转型后，服务型企业允许抵扣固定资产所含增值税进项额，这使得企业固定资产的原值和折旧额相应减少，所得额税相应的就增加了。这也就是说，如果服务型企业没有购进新的固定资产的时候，就根本不存在当期新增固定资产可以进行抵扣进项税额的事宜，这样的话企业就享受不到增值税转型所能带来的实惠。

然而，经济发展的内在规律决定了企业的生存发展都是在追求利润的最大化的，增值税转型后，根据上述状况，不可避免的社会资金就会逐步但大面积的流向石化、钢铁这些高利润企业，服务型企业则被动的成为了利润较低的，从而直接的影响到服务型企业的生存和发展状况，更重要的就是会给服务型企业的员工就业造成较大的问题。这主要体现在两个方面：一、增值税的转型迫使服务型企业也从加强技术改造入手，引进先进的设备来代替人力，这样，一部分知识水平不够或者是技术水品跟不上设备技术更新的员工就不得不面临着下岗失业的问题；二、人力资源成本的上涨和增值税转型带来的机器设备成本的相对降低，会使人力成本和设备成本比较增值税转型前有所升高，这种状况下企业会更愿意用机器来代替人力，就使得劳动就业压力更大。

四、服务型企业对于增值税转型所提出的应对方案

服务型企业对于增值税转型所带来的应对策略，其实可以从国家和企业本身这两个方面入手来找到最合适的方法。下面分别探讨：首先，服务型企业要相信国家宏观调控的整体有利性和长期的全面发展性，也就是说，即使是服务型企业的不利处境也只是暂时的。事实上，增值税转型改革在长远看来，肯定是有利于服务型企业的总体发展的，国家在增值税转型过程，稍加改进，是可以实现惠及全行业的，具体如下：

(一)国家调控的改进

增值税转型的分阶段进行，就可以增加服务型企业面对这一大改革时可以有的缓冲时间。企业在这个过程中，可以充足利用时间差处理好企业本身和国家政策可能存在的较大冲突，有效的缓解影响冲击力之大之猛。与此同时还需要采取措施，最优化的处理国家和企业之间的互利关系，增值税转型对于不同的企业影响肯定是不一样的，上文已提及，这是由于固定资产投资在经济活动中本身所占的比重不一样的缘故。所以，国家就有必要针对这一状况，一定程度上进行区别对待，这一区别对待过程中，不可避免的就会有新的矛盾出现，这就是新的协调关系。

(二)企业自身的调整

企业面对国家大的宏观调控，最实际的做法还是积极面对。具体可以通过适度的调整企业内部结构，使之成为一种可以契合国家新政策的模式。也可以调整企业人员的分布和分配方案，使之实现人力成本最小化，而员工保持之前能有的收入水平。最重要的还是人力自身的管理，确实是时代在进步，优胜劣汰是不可逆转的大趋势，所以长久考虑，最有效的还是企业人员知识水平和技术能力在可能范围内，尽量的学习和提高，以适应政策改变带来的不良影响，必须认清，改革和发展是大趋势，原地踏步是必定会被淘汰的。

五、结束语

总而言之，增值税的转型改革时一项复杂而精细的系统工程，既要遵循一定的国际惯例，还要实际结合我国的现有国情。这毕竟是国家大的政策变化，经济契机是会有的，因此各行各业均应抓住增值税转型这一契机，着实考虑企业现行运行状况和长远的发展势态里进行有利的规划，适时的扩大投资，加速设备的更新和科技技术的提高。笔者坚信，遵从国家宏观调控的大方向，抓牢自身提高这一主旨，是可以实现国家经济和企业利益的双赢的。

[1]陈林涛.增值税制度改革的利弊及应对方法.财税改革[J]，2011（1）

[2]胡夏.对增值税转型的思考.经济研究导刊[J]，2011（12）

[3]王海玲.简析增值税转型改革及其影响.理论探讨[J]，2009（8）