张兆群

一、前言

企业内部控制是为了保证企业目标的实现而实施的控制过程，主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个方面的内容构成。那么，针对铁路企业的特殊性，与铁路当今发展的需求，对内部控制制度在铁路企业中的建立与完善进行浅析，发现所存在的缺陷与不足，提出相应的解决措施，为铁路企业日后的发展奠定坚实的基础。

二、铁路企业的内部控制现状

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略内部控制是提高企业经营管理水平、促进企业可持续发展的重要举措，尤其是铁路进入高速时代后，整体资产规模、运营模式发生了很大的变化，研究内控对推动铁路发展具有更深远的意义。

目前，铁路企业的规章制度相对健全，但由于其部分管理措施未得到重视，以至于该类制度不够细化，操作性大大削弱，同时，对铁路基层的绩效考核体系也并不完善，达不到对各站段的刺激促进作用。其次，在风险控制部分，由于部分管理者内部控制意识薄弱，知识缺乏，未能实现有效的风险管理控制与相应对策降低风险。再者，内审部门工作力度不够，内部审计范围局限，专业化程度低，对铁路企业的内控监督不够及时与全面，相应的舞弊情况通报制度仍未建立。

三、造成现状的原因

由于铁路企业的特殊性，我们发现其内控制度存在某些问题。首先，企业对内控的重视度不够。体现在，某些企业中管理者或员工认为，内部控制是财务部门的管理范围，这就将内部控制的范围局限化、片面化了。企业应认识到，内部控制不仅包括内部控制会计制度，还包括企业的内部管理控制制度。内控不仅是针对会计报表、会计业务等具有影响的制度，更包含企业内部人事管理、技术管理等方面的管理制度控制。内部管理控制制度与内部会计控制制度在企业的经营管理目标的实现中贯穿始末，影响着企业各方面的管理活动，建立完善的内部控制制度，是企业顺利进行其经营活动的前提，并且企业也应加强对其的重视程度。对内部控制范围的局限化，是对内部控制本质的认识不清，由于铁路企业的特征，安全生产与运营是其考核中的核心所在，于是常常忽略了内部控制。管理者在思想上的重视度有待提高，不应只重视安全问题带来的风险。内部控制在铁路企业中，发挥的作用较为基础，约束力不强，短期没有显著效果，是导致管理者对内部控制问题有所忽视的原因。

其次，管理者的知识素养与管理水平等有一定欠缺。作为在铁路企业中间环节的管理者，负责下达上级指令，上传信息，这一中心节点掌握着内部控制的成败。由于我国经济起步晚，发展慢，还未形成相对完善的机制，对管理者的行为素养进行监管与约束控制，因此，管理者没有形成自我完善与提高的积极意识，以至于其缺乏竞争意识与市场经济知识。作为铁路企业的中心环节，比如路局等，管理者将规章制度看作内部控制制度，认为内控无端增加了企业的经营成本，这显然是内控知识欠缺，自我提升不够的表现。

再者，铁路企业的内部审计机制存在问题。企业依靠其自身的内部审计，对企业活动进行独立评价，监督内部控制的实施情况，最终对内控的效果进行评价。内部审计在内部控制的实施中十分重要，与内部控制的各方面环环相扣。目前，铁路企业的内审范围较窄，主要集中于财务方面，对企业管理方面较少涉及，因此，该方面内部审计发挥的作用及其影响更是微小，没有在铁路企业中发挥积极的效应。

最后，铁路企业中的评价机制并不健全。由于企业管理者对内控认识不够，评价机制的建立也不全面，执行中没有体现。同时，铁路企业内审的范围局限，铁路信息化建设不够完善，造成内部控制的修正性滞后，不能满足实时情况的要求。

四、完善铁路企业内控制度

（一）改善控制环境

众所周知，内部控制实行环境的优劣是能否有效执行的重要影响因素。控制环境存在于每个企业的内控中，若不加以重视，内部控制的执行力度与效果便将大打折扣，进一步影响了企业的经营水平和经营管理目标的达成。因此，必须重视内部控制环境的影响因素，加强对企业管理者的思想认识教育，使管理者带头培养控制意识，进一步带动企业的员工进行内部控制知识的学习，使企业拥有良好的内控环境，建立起每个员工都接纳的优秀企业文化，完善企业纪律与组织架构。同时，企业内部也需要加强内部控制意义的宣传教学，把内部控制实施情况和结果与经营业绩情况相结合，对企业管理者进行定期考核，强调内控的重要性。在推行内部控制的同时，制定与之相关的奖惩措施，进一步促进铁路企业的发展与改革。使铁路企业拥有良好的控制环境，管理者的执行力度与广度大大提高。

（二）自行检查调整

根据铁路企业现阶段的治理结构及产权状况，推行企业内部控制并不适合，企业内部控制是在企业中施行的，可自行检查、调整、控制约束企业活动的系统，通过相应的管理活动，使企业实现其战略目标经营业绩等。铁路企业内部需要做出产权结构调整与制度改革，建立起各层面规范与互相促进或制约的关系，将企业的兴衰命脉与管理层的职权紧密连接，迫使管理者对内部控制的加强推行。这样，便能完善企业的治理结构，推行与完善法人治理，保证内部控制的有效实施与发挥其积极作用。

（三）强化内部审计在铁路企业中的作用

内部审计是内部控制中的基本措施之一，企业建立起自身的内部审计机制，对企业的账目报表进行稽核，并对企业各职能机构的工作效率和内控的完善情况进行评价，上报于企业高管部门，并且也对企业内部控制的建立及实施的完善性进行保证。要加强内审机制的作用，首先应该突破以往模式，不只对财务状况进行监督评价，更要将内审范围扩宽到企业的管理行为上，并且注重增加企业的整体经营效益，将工作重心放在企业的长远发展上。因此，要建立符合铁路企业特性的内审机制与评价体系指标等，有针对性地对信息进行收集整理，从而更准确地反映企业在内控中的执行力度与结果。企业需要加强内部审计部门为中心的内部控制监督机制，负责对公司内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，需按照企业内部审计的工作程序进行汇报。

（四）建立健全评价机制

根据实际中出现的变化和问题，对内控制度进行及时革新修正等，起到事前可预防，事中可发觉，事后可修正的作用。

五、结语

为了顺应时代的要求及日益激烈的竞争环境，铁路企业的改革不断加深。作为管理者，要用先进的知识武装自己，积极进行自我完善及提升，拥有先进的理念与良好的管理者素养。并且，根据铁路企业管理跨度大等，深入控制，建立与完善适应我国铁路企业的内部控制制度，在企业的经营管理与经济效益方面和监管方面不断推进与整合促进。