秦 方

一、事业单位内部会计控制现状

与企业相比，事业单位的经济业务较为简单，一般不进行成本核算，不单纯追求经济效益，因此常导致部分事业单位内控意识相对淡薄而又片面，不十分重视内部会计控制。多数事业单位做不到《内部会计控制制度规范——基本规范》等标准的要求。有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但执行不严，监督不力，机构设置、人员配备与会计业务的需要不相适应。部分事业单位部分收支游离于预算管理之外，私设小金库违纪行为经常发生。以上各种情况，在一定程度上造成了事业单位财务支出失控、会计信息失真、国有资产流失、腐败行为滋生。因此，如何切实提高事业单位财务管理水平，加强和完善事业单位的内部会计控制制度，促进事业单位遵循国家法律法规，提高事业单位的会计信息报告质量，增强事业单位物资财产的安全完整，就显得越来越重要。

二、措施和建议

（一）优化内部会计控制环境，确保内部会计控制制度的建立健全和有效执行

内部会计控制要素的核心是控制环境，它体现了整个事业单位的风格，影响着整个单位成员的控制意识，从而影响事业单位内部会计控制制度的执行，最终影响单位整体战略目标的实现。

1.增强单位负责人的领导素质是自觉制定并执行内部控制制度的先决条件

有效的内部会计控制首先是管理层的重视。目前，我国事业单位实行法人代表制，事业单位内部会计控制的建立健全及有效实施必须由法人代表也即单位负责人负责。所以，必须强化单位负责人执行内部控制制度的自觉意识。各级财政部门可定期不定期地举办事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班，通过培训学习，使他们充分认识事业单位内部会计控制制度建立健全并严格执行的重要性，增强其内部会计控制意识，这样，他们将会自觉主动地肯定和支持内部会计控制制度，为建立健全、严格执行内部控制制度营造良好的领导环境。

2.会计人员素质是确保事业单位内部会计管理体系正常运行的关键

会计是一个控制系统，事业单位内部会计制度的贯彻实施，会计资料合法、真实及完整依赖于会计队伍的建设。要通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训，使事业单位的会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展，正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策。要加强会计人员的培训工作，多派人出去学习和交流。通过培训使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强，知识不断更新，技能不断提高，会计职业道德不断提升。另外，在聘用财务人员之后，还要加强财务管理人员的继续教育，不断增强财务管理人员的业务技能。并采取一定的激励措施和手段，对取得了相应资格证书的财务管理人员给予一定晋升机会，或者和工资挂钩，使追求上进的人员得到实惠，确立“争相学习，学以致用”的文化氛围。通过这些措施可以切实加强财务管理人员队伍的后续教育，提高财务管理人员的业务素质，从而使内部控制工作的质量得到保障。只有财务人员素质提高了，他们在执行内部控制的实际工作中，执行力和监督力才能不断增强，才能使内部控制工作顺畅开展。要支持和监督会计人员遵循会计职业道德，增强会计法治观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权力。对此我们要引起足够重视，以便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效地运行。

（二）抓住关键控制点，健全岗位责任制并加强集体决策制的施行

内部会计控制应涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中关键控制点，落实到各个环节，关键要做好下面几点：

1.对内部会计及相关工作采用授权批准制

对涉及会计及相关工作进行明确授权制，被授权者在授权范围内行使职权和承担责任，对越权审批的事项，经办人有权拒绝办理并向有关授权人报告。各事业单位应明确规定设计内部会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。同时建立责任追究制度，有效防范国家财产被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务，直接接触货币资金。

2.贯彻不相容职务相分离的原则

内部牵制是内部会计控制的基本做法，按照不相容职务相分离的原则，钱账分离、物账分离，对出纳等岗位的职责进行限制性规定，同时合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。做到授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离。事业单位往往由于核算简单，业务量不大，财务机构和人员的配备不象企业那样充足，但对出纳和会计岗位以及会计主管之间不相容事项要进行明确的划分，一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。

3.把集体决策明确作为内部控制的手段

重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，即单位领导人的职务行为。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约（如：单位内部上下级之间），同时也要受到横向制约（如：单位领导班子成员之间）。集体决策是横向制约的重要手段。在实际操作中，不一定每件事都必须集体决策，可以按照重要性原则规定一个起点。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。

（三）加强审计监督

1.建立内部审计制度

单位应设置内部审计机构，对内部单位定期进行各项审计。内部审计人员熟悉本单位情况，有利于及时发现并纠正问题，督促单位财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要积极参加政治学习以提高政治素养、参加审计业务学习以提高业务素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强审计决定、审计意见的跟踪落实，真正做到通过内部审计活动使内部会计控制得到加强和提高，使内部控制措施落实到各个方面，努力提高财务管理人员管理水平。

2.加强外部审计

财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是国家重要的审计机关。因此，在健全完善事业单位内部控制体系的过程中，财政和审计部门应当发挥重要的作用，必须加强外部审计力度，以确保我们事业单位财务收支合法、合规、合理并最大限度的使国有资产保值增值。

三、结论

综上所述，要建立一套行之有效的内部会计控制制度，必须加强内部会计控制制度建立和完善，使内部会计管理的程序、方法、要求等制度化、规范化，使内部会计控制工作有章可循、有据可依、规范有序。只有这样，才能防止错误和舞弊行为，保证各种信息的真实性和可靠性，从而保护事业单位资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行。