崔振霞

公立医院的内部控制，是指为了合理保证医院的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高运营效率和效果，促进医院实现发展战略这一控制目标而制定的方法和措施。医院应当根据有关法律法规，制定本医院的内部控制制度并采取有效措施确保内控制度的组织实施。

一、医院内部控制存在的问题

1.内控环境及意识较弱

从领导到员工对医院内部控制的重要性理解不到位，内部控制理念滞后。普遍认为公立医院有国家做后盾，风险较小，整体内控意识较为薄弱。内部控制环境存在很多问题，如职责不清，奖惩不明，工作效率低下，医疗业务中存在不规范的现象，缺乏职业危机意识和风险防范能力，没有建立起相应的内部控制制度。

2.风险评估机构不健全

随着市场经济的发展和患者维权意识的增强，医院面临的经营风险越来越多。而医院的风险防范意识还未深入人心；对于突发公共事件和医疗纠纷缺乏必要的预警和应对措施；对于设备闲置和药品滞销造成的资金占用没有采取有效的改进对策；信息系统风险需要更加严密控制；对“准”药品“零差价”政策的影响需“未雨绸缪”。针对这一系列的问题还未建立健全风险评估机构并加以防范。

3.没有实行真正的成本核算

《新医院会计制度》实施以前，许多公立医院未进行真正的成本核算，只是为了计算奖金而进行的核算，难以起到降低成本，提高效率的功能；对于自制药的生产和管控不到位，对科室成本消耗没有制定有效的衡量标准，难以增收节支；国家对于医疗卫生资源的成本信息掌握不准确；预算的编制和实施脱节，缺乏对预算的执行情况进行的有效监控。

4.信息系统控制不够完善

医院虽然建立起信息系统，但信息系统经常断章取义，只是起到了计算器的作用，在资源共享、提高效率、服务患者方面有待改进；医院信息系统中的内部控制和实际要求脱节，存在衔接不畅，由于信息传输不及时造成漏费等情况。由于医患之间信息不对称或缺乏有效沟通，使得患者多跑冤枉路，甚至造成医疗纠纷。

二、公立医院要在新的《医院会计制度》的指导下，通过业务流程的描述、制度建设等方法，加强内部控制的设计，构建内部控制系统框架

内部控制的实施要从以下方面着手：

1.强化内控意识，营造内控文化

不仅要建立内部控制管理体系，还要使内控意识根植于全员心中，制造全员内控的氛围。要明确职责划分，使各个部门和岗位各负其责、相互制约。在横向上做到各部门既相对独立，又相互牵制，在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标；要确保将内控制度、控制措施、控制责任层层落实，要由落实责任转变为全员管理，实时管理。

2.强化财务预算的编制和执行

在预算的编制中要明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。加强对药品和医疗物资的预算、成本控制、授权审批、采购、验收的管理，并监督预算的执行情况，才能促进内控制度的完善。

3.实行进价核算，强化成本管理

医院要提高经营业绩，就必须加强成本核算。新《医院会计制度》要求医院实行进价核算，目的就是强化医院的成本核算，加强成本管理，合理利用医疗卫生资源。医院实行内部控制离不开成本控制。医院开展成本控制的最终目的是要节约开支、减少浪费、降低成本。新《医院会计制度》第三十五条就强调“医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率”。医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出。

4.强化绩效考核，明确奖惩规则

内控制度的执行情况要和绩效考评相结合，明确奖惩制度。医院应当建立内控制度考核体系，组织有关人员定期检查各部门内控指标的完成情况，量化考评结果，并将考核情况和结果予以公布，做到考核结果客观、公正，奖优罚劣。医院应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实行。

5.增强内控自动化，加强信息交流与沟通

医院应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。各管理部门要经常交互检查，充分利用信息系统进行交流和沟通，发现问题，及时解决。通过信息技术减少内控的人工成分，增强其自动化程度，这样既减少工作量，及时获得准确有效的信息，又提高了内控的效率和效果。

6.进行全面的风险评估

在经济全球化、竞争日益激烈的情况下，医院亟需提高风险意识，努力提高风险管理水平。这对于保证医院经济平稳发展、提升持久竞争力、构建和谐的医疗保健环境都是极为必要和迫切的。医院要建立投资决策集体审议制度，在进行基本建设、固定资产投资前，进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机、财务风险，应将风险管理的要求穿插于各个规范中，建立起相适应的风险管理系统。

7.持续动态的内部监督

医院不仅应当制定内部控制制度，还应设立专门的内部控制监督机构，如审计委员会等机构，明确其职责权限，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，规范内部监督的程序、方法和要求，制定内部控制缺陷认定标准，评价内部控制的有效性，督促并跟踪内部控制中缺陷的整改，对重大缺陷追究相关责任者的责任。对内控缺陷进行持续动态监控，适时调整内控措施，确保内部控制建立与实施过程的实时性和可持续性。

在医疗制度不断改革的今天，政府对医疗机构的投入明显不足，完善内部控制是医院有效运行的保障。医院必须更新经营理念，实行全员全过程的成本控制，努力降低医疗成本，提高医疗质量；通过实施内部控制建设，维护社会公众利益，节约公共卫生资源，促进公立医院的持续、和谐发展，增强其核心竞争力，实现其战略管理目标。

[1]财会[2008]7号.《企业内部控制基本规范》.

[2]财会[2010]27号.《医院会计制度》.

[3]王长禹《公立医院内部控制之我见》.《中国乡镇企业会计》2010年第8期.

[4]刘明辉.《高级审计研究》东北财经大学出版社.