许延明 王 燕 马云平 许震黎

一、舞弊的定义及特点

舞弊作为一个专业术语，曾经出现在《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》中，在财务报表审计中，舞弊是指导致财务报表发生错报的故意行为。同时，该准则也指出，舞弊是一个宽泛的法律概念。商务印书馆出版的《现代汉语词典》中的解释是：“用欺骗的方式做违法乱纪的事情”。

本文对舞弊的定义选择了后者。从上述定义上说，政府机构及其工作人员的权力寻租、贪污受贿、滥用职权、买官卖官是舞弊；企业生产、销售假冒伪劣产品、骗取上市资格是舞弊；上市公司编报虚假财务报表是舞弊；学生考试作弊是舞弊；专家为利益集团虚假代言是舞弊……因为，凡此种种，均属“用欺骗的方式做违法乱纪的事情”。

舞弊具有以下特点：

（1）舞弊的方式和手段是秘密的、具有欺骗性的。显然，上述所列举的种种，都需要暗箱操作，不可能拿到“台面”上来说，更不能拿到“台面”上来做。

（2）舞弊者的行为违背了对所在组织的受托责任。例如，对于政府机构及其工作人员而言，他们是纳税人的受托代理人，他们的责任是为纳税人服务，为纳税人营造一个公平、合理的社会环境。权力寻租、滥用职权、买官卖官等做法显然违背了这一受托责任。

（3）舞弊的目的在于谋取直接或间接的个人利益。毫无疑问，处于社会转型时期的我国，整个社会都弥漫着“一切向钱看”的气息。人们唯利是图、利益至上，为了获取个人利益不择手段。

（4）舞弊行为发生的结果是使得组织或其他人发生损失。这种损失可能是经济的，也可能是非经济的。可能是可以量化的，也可能是无法量化的。

二、舞弊的危害

根据舞弊的定义及其表现，我们不难了解舞弊的危害有多严重。让我们从老百姓日常生活中离不开的吃住行来看看吧：

先说“吃”。俗话说国以民为本，民以食为先。看看我们每天都在吃些什么吧：大米是有毒的，馒头是过期染色的，食用油是从地沟里捞出来加工的，牛奶是加了三聚氰胺的，豆制品是放了吊白块的，蔬菜水果是涂抹了避孕药或浸泡过福尔马林的，猪肉是用瘦肉精喂养出来的（有的还会在夜晚发光），羊肉片是用鸭肉和羊油混合而成的……“最近，一位复旦大学研究生和几十名志愿者完成的食品安全事件报告甚至把中国的食品状况描述为‘易粪相食’”！

再说“住”。汶川地震的惨烈，国人犹历历在目。我们有多少建筑真的经得起考验？四川綦江新建的桥塌了，上海正在盖的楼倒了，给出的解释不知我们能否相信。我们的建筑从设计到施工到竣工，有多少监管环节形同虚设？有多少监理和施工“军民一家亲”？商品房的产权是70年，而住房与城乡建设部一位官员在媒体上痛心疾首地说中国的住宅平均寿命只有30年！

最后说“行”。去年7月23日，以大跃进的方式和速度一路高歌猛进的高铁在温甬线上创造了小伊伊“奇迹”之后戛然而止；无数辆严重超员、车况恶劣的校车无情地从家长的心头碾压过去，呼啸着开往天堂……

因为舞弊，国家、个人、组织的利益蒙受了损失，自然环境、人文环境都遭到了破坏。覆巢之下，岂有完卵，在这样的环境中生活，没有人可以置身事外。

三、舞弊发生的根源

毫无疑问，我们已经身处一个事事皆可能存在舞弊、人人都可能实施舞弊的环境之中。我们人人自危，没有安全感可言。而这一切的根源都是因为我们的社会失去了诚信！

美国注册舞弊检查师协会（ACFE）第一任主席杨百翰大学教授W.Steve Albrecht在他的《Fraud Examination》（《舞弊检查》）一书中指出，机会、压力和合理化（也称借口）是构成舞弊的三个主要原因。当机会与压力并存，舞弊的可能就会大大增加；“而诚实水平的下降导致舞弊更易于合理化至可接受水平”。

从理论上说，任何人都有可能实施舞弊。但并非任何人都会实施舞弊。当人们面临经济困境（经济压力）的时候，不是所有人都会去抢银行；当人们有机可乘的时候，不是所有人都会“伸手”。即使面对机会、即使面临压力，仍然有人不会实施舞弊，仍然有人“贫贱不能移、富贵不能淫、威武不能屈”。子曰：君子固穷，小人穷斯滥矣。这份坚守背后的力量，就是诚信。

作为一个文明古国，我们也曾有过“路不拾遗，夜不闭户”的时代，我们的传统文化也一直倡导仁义礼智信，我们也曾教育后代“人无信则不立”。为什么到了经济繁荣、科技昌明的21世纪，我们的生活中却不见了诚信的踪迹？许多学者认为，中国目前出现的严重的诚信危机，是经济转型的必然结果。我国著名经济学家茅于轼曾指出，“观念的改变往往落后于社会结构的变迁，当社会由自然经济向市场经济过渡时，道德观念很难一下子适应过来，由此发生了空前的混乱”。先哲卢梭在他的《社会契约论》中也曾描述过经济发展与道德堕落这种“二律悖反”的现象。从世界各国的经济发展历程中，我们的确都可以看到这种经济制度的变迁所带来的特定时期的混乱。

不可否认，我国现阶段出现的诚信危机确实有上述原因，但这只是一个表象，更深层次的原因在于文化层面和政治层面。传统文化中那些经历了几千年沉积下来的宝贵财富，在十年浩劫间被践踏殆尽。本应承担传递文明重任的教育陷于瘫痪状态。人们盲目地认为只要对一个已经被神化了的领袖忠诚就是诚信了，为表示自己的诚信不惜将无辜的人（包括家人）送上断头台。经历了十年的“革命”，被愚弄的人们已经不知何为道德，何为诚信了。从疯狂的状态中慢慢沉寂下来的精神已经极度空虚的人们，在被抛进了市场经济的大潮后，迅速抓住了“市场经济下的道德观承认人追求利益的正当性”这根稻草，怎么也不肯放手了。追求自身利益包括不择手段地追求自身利益，成为许多人生活的唯一目标。当个人利益成为所有人包括政府官员决策的原动力，“怎会有真正的‘道德’和‘良心’出现于这一社会？‘诚信’这一文化观念有可能在这种土壤上滋生成长吗？”没有了诚信，我们又怎么可能不面对大量的舞弊事件呢？！

四、舞弊的防范

既然舞弊乱象丛生的根源是整个社会缺乏诚信。要防范和治理舞弊，就必须从重建诚信着手。温家宝总理曾说“诚信的缺失、道德的滑坡已经到了何等严重的地步”。“诚信和道德是现代社会应该解决的紧迫问题”。

要重建诚信，应当从以下方面着手：

1.规范政府行为、提升政府公信力

温家宝总理曾说，现在影响我们整个社会进步的最大的是两个方面。一是社会的诚信，一是政府的公信力。目前整个社会诚信缺失，政府负有不可推卸的直接责任。茅于轼曾经说过“从来没有一个腐败的政府，能够带出一个有牢固商业道德的社会”。上梁不正下梁歪，正人先正己，作为决策的制定者和执行者，必须规范自身的行为，为社会树立诚信的榜样，不然就没有公信力。

2.强化监督

一方面要强化社会公众对政府的监督；另一方面要强化政府对各类舞弊行为的监督。政府要首先将自身的行为置于公众的监督之下，除涉及国防军事安全等方面的信息外，政务信息均应详细公开、透明，尤其是财政收支、人员录用与变更等方面的信息。作为一个靠纳税人供养的机构，没有任何理由剥夺纳税人的知情权。只有将自身置于公众的监督之下，并认真接受公众的监督、有则改之无则加勉的政府才有公信力，才有资格对整个社会的舞弊行为进行监督和治理。

3.改变教育理念和内涵

从应试教育到素质教育，我国的教育经历了所谓的改革，却没有发生质的变化。所谓的素质不过就是会唱歌、跳舞、画画、书法、玩乐器等等才艺而已，许多人就连最基本的在公共场所不能大声喧哗、打伞不要碰到他人这些最起码的道德常识都没有！温家宝总理认为，现在影响我们整个社会进步的最大方面就是社会的诚信。教育理念和内涵中如果没有这方面的内容，就是失败的教育。目前诚信缺失的事实已经给出了证明。

4.严格执法、加大处罚力度

治乱世用重典。卢梭说，“如果人们不服从而能不受惩罚，人们就可以合法地不再服从”。舞弊者如果不能受到处罚或处罚的力度不够，就不足以惩治舞弊行为，不足以震慑后来者，长此以往，“劣币驱逐良币”的理论必然大行其道，越来越多的人实施舞弊行为。因而必须严格执法并加大处罚力度，让所有人知道：莫伸手，伸手必被捉，才能有效遏制舞弊行为的泛滥。

[1]王俊秀.构建和谐社会始于信任重建.中国社会诚信危机调查（序言一）.中国商业出版社，2011：2页.

[2]W.Steve Albrecht.舞弊检查.李爽 吴溪译.财政经济出版社.2005：页.

[3]茅于轼.中国人的道德前景（第二版）.暨南大学出版社，2003：86页.

[4]陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究.中国财政经济出版社，2003：162页.