汤晓超

部门预算执行审计是《宪法》和《审计法》赋予审计机关的重要职责和权力，也是国家审计的永恒主题，部门预算执行审计实施十年以来，在规范财政资金管理、推动财政预算改革方面发挥了积极作用。

一、部门预算执行审计重点分析

（一）预算编制科学性审计

从十年部门预算执行审计的情况看，存在一些普遍性的问题，比如预算追加频繁、挤占挪用项目支出、超预算使用资金、未按预算规定用途使用资金、挤占挪用下属单位经费、转移收支至下属单位开支等等。这是由于预算编制本身不科学，导致预算编制执行不到位。因此，对部门预算编制环节的监控就显得十分重要。

（二）二次分配资金的审计

在现行的预算管理模式下，除了财政部门外，政府其他一些部门，可将部分财政切块的预算资金实行二次分配，用于其负责管理的社会公共项目。财政部门根据分配计划拨付资金。资金由职能部门与财政部门共同监管，容易形成“两不管”的现象。因此，二次分配资金的安排和使用就纳入审计的重点监督范围。

（三）转移支付资金的审计

转移支付制度是平衡地区间的收支的重要制度，是公共预算体系的重要组成部分。转移支付资金由于其监管链条过长，拨付环节过多，政府间信息不对称等原因，一直是审计问题的高发领域之一。

（四）重要领域资金审计

预算执行审计应重视社会公众关心的热点问题和关系到民生的重点领域，例如重大建设工程、社会保障、住房公积金、医疗等与百姓生活息息相关、关系到公众的切身利益的领域。

（五）预算资金使用效益的审计

长期以来，对于财政支出产生的预期效果缺乏相应的过问、审查制度，政府花钱没结果的事情常有发生。近年来，随着人民知识水平的不断提高，公民意识的不断增强，政府支出绩效已成为我国公众关注的重点。

二、计算机辅助审计技术在预算执行审计中的应用

根据当前部门预算执行审计的重点，计算机技术的应用、特别是计算机联网审计技术，将提升部门预算执行审计的深度和广度，部门预算执行审计从事后审计逐步向事中审计过渡，充分发挥审计监督的作用。

（一）预算编制方面计算机辅助审计技术的应用

通过计算机联网技术对预算编制人员、审核人员、审批人员等进行过权限设定，利用这些人员的操作记录可以审查预算编制中是否遵循了“二上二下”的程序；比较预算编制过程中预算编制与预算批复数据的差异，审查被审计单位对预算支出是否存在虚报高估的现象；利用近几年预算编制数据进行对比和趋势分析，审查被审计单位是否采用真正意义上“零基预算”的方法；利用预算编制的收支数据，审查其是否坚持“量入为出”的原则，是否将上年资金结余纳入预算管理；利用预算编制的基本支出数据，审查其依据的人员数据是否与人事局提供数据一致；利用预算编制的项目支出数据，审查其是否细化，有否在项目支出中列支人员经费等；利用预算编制的年初结余数据与被审计单位的实际结余进行比较，审查有否存在瞒报往年结余的问题。

（二）预算调整方面计算机辅助审计技术的应用

利用人员操作记录可以审查预算调整或追加是否经过规定程序；审查有否通过预算调整或追加变相增加人员经费或办公经费的情况；审查预算调整是否科学合理，有否明显漏洞。

（三）预算执行方面计算机辅助审计技术的应用

一是通过计算机数据比对技术，审查决算数据与财政财务数据是否一致，即决算数据是否真实。是否存在决算数据人为调节的可能性。二是应用计算机数据分析技术，对预算数据与决算数据进行对比分析，审查其差异产生的原因。若突破预算，分析超支的额度占预算的比例，对预算执行进行及时有效的控制。预警未及时下拨专项资金造成年末结余过大或年末集中下拨专项资金的现象，这是部门预算执行审计应用计算机技术较为重要的部分。三是通过计算机数据挖掘技术，利用财政财务收入和支出数据与往来款数据，审查有无通过往来款挂账隐瞒收入支出的情况，以保证收支的真实完整性。四是通过计算机数据分析技术，利用财政财务支出数据进行支出结构分析，审查其结构是否合理，行政成本是否过高，与近几年的数据比较是否存在明显变动。或对某一专项资金的使用效益情况进行审计分析。