谭春艳

随着我国社会主义市场经济建设日趋完善，各项改革进程日趋深化，国有农场生产经营内容所涉及的业务关系日趋复杂，企业的生存和发展过程就是风险的发生及应对的过程，内部控制的目标是对风险的防范、控制及对相关问题的解决，是为企业的总体战略目标服务的。

一、内部审计与内部控制之间关系

内部审计是企业为加强内部经济监督和经济管理的需要而逐步发展起来的，是企业自我约束和监督机制的重要组成部分。作为企业自我独立评价活动，内部控制是通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立，从而充分发挥内部控制的作用。随着企业内部环境和外部环境的变化，不但内部审计的地位、职能、作用和方法等都将发生相应的转变，而且内部审计人员也被赋予了新的职责和使命。内部审计是内部控制的重要组成部分，又是内部控制体系有效性的确认者，在内部控制中具有十分特殊的地位。说它“特殊”是因为它相对独立于公司各项生产经营活动之外，通过公司内部审计对内部控制制度的运行及实施情况进行监督检查，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，并对企业内部控制系统制度设计和实际执行过程中的薄弱环节、失控性质、潜在影响进行分析评价，然后将改进意见反馈给管理者。因此可以说内部审计是其他内部控制程序和措施的一种再控制。

二、国有农场加强内部审计与内部控制对策

1.国有农场要建立现代企业制度。随着中国市场经济体制的逐步建立和被国际认可，国家有关部委对国有企业的风险防范、内部控制体系的建设要求越来越高。要求企业必须逐步完成收集风险管理初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案和监督、改进风险管理等项工作。通过改革，农场要向现代企业转变，一方面，要实现资产所有权与企业法人财产权分离。解除国家对企业的无限责任，使企业摆脱对政府行政机关的依赖，真正成为拥有全部法人财产，独立开展生产经营活动的商品生产者和经营者。另一方面，要处理好企业内部法人财产权与经营权的关系。企业法人财产权代表切实把经营权交给经营者，经营者只对企业法人负责，拥有独立的经营权力，从而使企业成为独立的法人实体和市场竞争主体。

2.建立健全财务机构内部控制制度。要求各单位财务机构所有岗位都明确职责、权限和业务范围，对其业务活动实施管理与控制，不相容岗位之间要相互分离。重点要建立“四分离”制度，即记账与稽核分离，管钱与管账分离，记账与财物保管分离，经办与审批分离。对会计岗位要定期或不定期考试考核，财务人员要定期轮岗。

3.建立和完善货币资金内部控制制度。农垦企业实行货币资金集中管理后，要按现金管理办法，建立货币资金管理控制制度，包括现金定额制度、现金管理牵制制度、大额现金支付管理制度、现金支付审核制度。建立主管领导定期查库制度、银行对账制度，并明确货币资金收支的审批权限。建立成本费用内部控制制度。对农场内部费用制定相应的定额，加强费用定额的管理。对费用支付实行严格的预算管理，并按预算拨付各项费用支出。建立费用支付的审批程序和审批权限。

4.强化内部审计，推动企业内控建设。内部审计根据企业内控制度监督结果对内控制度进行整体评价并出具评价报告，可信赖程度可以用高中低来评价，也可以用控制风险量化为百分比来表示。对于内部控制设置健全合理，且在控制测试时未发现差错或极少发生差错，可以将其评价为高信赖程度；对内部控制设计比较健全但尚存在一定的薄弱环节，且在控制测试时发现有一定的差错，可以将其评价为中等信赖程度；对于内部控制设计不合理或虽设计良好但未有效执行，且在控制测试时差错发生频繁，应将其评价为低信赖程度。内部审计是为企业健康良好运行搞好服务的，对内控制度做出评价以后，更重要的是对内控制度设计和实际执行过程中存在的问题向管理层出具管理建议书并监督其进行整改。管理建议书是内审人员针对审计过程中发现的内部控制的重大缺陷提出的书面建议，以促进企业提高管理水平，真正做到防患于未然，真正实现内审的全面转型和发展。

5.加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。