新形势下水利经济责任审计存在的问题及解决措施

2012-09-19林纳

中国乡镇企业会计 2012年8期

林纳

2011年中共中央国务院关于加快水利改革发展的决定强调了水利在经济社会发展全局中的重要地位和作用。文件指出“我国将加大公共财政对水利的投入，通过多渠道筹集资金，力争今后10年全社会水利年平均投入比2010年高出一倍，各级财政对水利投入的总量和增幅要有明显提高，进一步提高水利建设资金在国家固定资产投资中的比重以及大幅度增加中央和地方财政专项水利资金”。资金的大规模投入将是对资金监管的重大挑战，如何重新认识新形势下经济责任审计的特点，针对水利经济审计中出现的问题提出解决的措施，是水利经济审计工作的责任。

一、水利行业经济责任审计的主要内容和特点

（一）水利行业经济责任审计内容

1.针对水利单位经济发展目标和年度预算执行的审计。重点检查预算编制和执行情况，财务收支的真实、合法和效益；

2.针对水利事业单位改革及水利建管体制改革的审计。重点检查“收支两条线”管理、水利资金的收入支出管理、监督机制和制度建设是否健全和有效执行；

3.建设投资项目的决策水平审计。重点检查在实施水利投资重大项目的过程中，是否按程序进行决策和执行，领导干部是否存在违反程序的情况以及是否造成重大损失浪费等问题；

4.廉政建设的审计。重点查清审计事项中与相关领导干部个人遵守廉政纪律规定的有关情况。

（二）水利行业经济责任审计的特点

一是水利行业经济建设和监管制度一直沿用旧的管理体制，审计制度刚开始建立，没有经济审计创新经验可借鉴；

二是水利专项资金涉及面广且项目多，资金使用复杂，经济审计难度大；

三是水利建设工程招投标制度正逐渐完善，水利工程计算量的标准与普通工民建项目差异较大，工程计算量标准与普通工民建项目的不同使水利经济责任审计比其他行业经济责任审计更复杂；

四是水利事业单位类型多、专业性强，既有公益性的行政事业单位，又有生产经营性的企业单位，而大量的是二者混合于一体的事业单位。对于水利行业来说，下属单位多、人员多、水利建设工程多，财务制度各异，财务管理体制、运行方式各不相同，会计核算复杂，财务管理困难，审计的工作量大；

五是水利基建资金筹集渠道多，形成的固定资产也呈多样性和专业性，且数量庞大，因此，积极开展对水利固定资产投资的审计也是水利审计工作的重点。

二、审计过程中存在的问题

（一）审计活动实施滞后

经济责任审计的目的之一是判断被审计对象在从事经济工作时的政治素质和决策水平，为组织、人事部门考核任用提供依据。对领导责任人进行经济责任审计的要求应是“先审计后离任”，但现实情况是：目前领导干部一般在人事组织部门宣布换届换岗时就离开原来的工作岗位，而审计工作则严重滞后，往往变成“先离任后审计”。甚至有些单位的人事部门根本没有形成经济责任审计与干部任用的程序制度，没有把任期经济责任审计的结果作为干部任用的重要依据，大大削弱了对领导干部的经济监督管理职能，在一定程度上造成经济责任审计流于形式。

（二）审计工作缺乏专业独立性

审计的独立性是保证审计人员切实有效地履行职责，客观地开展工作的基础，是使审计真正发挥检验、监督职能的关键。然而目前基层水利部门的经济责任审计大多由上级部门内部的审计人员进行，而没有委托中介机构，此类审计人员切身利益直接受所在单位控制，其人事考核、工资发放等都由所在单位掌握，审计人员所在单位与被审计部门往往是上下级关系，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员的独立性受到干扰，对审计事实不能如实披露，审计结果往往因“某些压力”被迫经过忽略或润色才予以公布，主观上隐藏审计结果的真实性。

（三）审计发现问题没有警示作用，审计结果利用率低

近年为了适应社会发展的需要和国家廉政工作的要求，在机关事业单位领导干部任用方面，建立了轮岗换岗制度。频繁的轮换岗使经济责任审计工作成为常态，然而工作年年做，但问题依然年年出。以水利行业基本建设项目为例，由于水利系统自身的行业特点，基本建设类大大小小项目特别多，对施工合同条款的签订，支付的程序，验收付款的把关一直都是上级要求的重点，但往往也是审计的弱点，在某些方面甚至是盲点，在审计过程中对这些方面的问题往往是提出了，整改一下就完事。可领导干部（责任人）换了，问题还是继续出现。

（四）审计难度越来越大，效率低，审计效果难显现

由于财政管理体制改革的步伐不断加大，应运而生的预算执行管理、政府采购制度、国库集中支付等已成为经济责任审计的重点关注对象。水利系统基层单位遍布范围广，因此对财政改革的新制度吸收慢，适应差，在执行上容易出现问题，导致审计工作量增加。同时，新制度的施行也对审计人员提出了更高的要求，知识更新的不及时，运用经验的缺乏，工作效率将大大降低，也容易造成审计工作的疏漏。审计任务的增加，审计对象任期较长也使审计任务难度加大，要在短期内把数年甚至十几年的经济责任情况调查清楚，靠几个审计人员的人工取证存在很大困难。目前经济责任审计的关注点常常是单位的制度建设，即使有完善的制度而在执行中也存在一些漏洞，同时，从被审计单位提供的相关资料中也难以发现一些关键问题，往往需要使用某些特殊手段才能完成。技术上的局限影响了审计结果的质量，使审计的效果难以显现。

（五）经济责任审计方式定位不准确

在经济责任审计的过程中方式运用定位不准确，体现在混淆了经济责任审计与普通财务审计的特点。经济责任审计的对象、目标和评价方式的侧重点都与普通财务审计有区别，经济责任审计针对的是被审计人员的履责情况，鉴定其任期目标责任是否履行以及是否符合既定需要。而普通财务审计则侧重于对财务会计信息资料和有关经济活动的合法性真实性。侧重点的不同导致两者使用的方法也不尽相同。而目前的经济责任审计方法多偏向于在普通财务审计中使用的手段，从而难以鉴定、评价经济责任审计对象履行经济责任的情况。

三、深化经济责任审计的对策

（一）重视审计工作，坚持“先审后离”的原则

培养增强领导干部的责任意识与观念非常重要，责任意识和观念的强弱直接关系到管理工作的效率与质量，履责人的履责情况将直接影响或决定组织的履责情况，提高对经济责任审计工作重要性的认识，积极营造良好的审计环境，坚定“先审后离”、“凡离必审”的工作原则，不要让经济责任审计流于形式。

（二）加强审计人员的业务水平和素质建设

高质量的审计来自高素质的人才队伍，水利经济责任审计人员多为内审人员，接触审计的内容较单一，如不积极拓展自身的视野和知识水平，不断提高业务素质，将难以适应新形势下的审计任务。现职审计人员应积极参加相关部门举办的培训，学习经济责任审计的最新法律法规，了解最新发展和技术方法，不断更新自己的知识体系，要有足够的风险意识。

（三）运用多种技术手段创新审计方法，提高审计效率和质量

过去传统的审计方式方法已很难适应需要,必须对审计方式方法进行革新和创新。在审计过程中，一是将经济责任审计与专项、预决算审计相结合，把效益审计嵌入经济责任审计，使有限的审计资源得到最大限度的利用。目前水利经济责任审计仍然停留在对资金闲置、挤占挪用等问题上，在揭示和查处决策失误、损失浪费等问题方面缺乏力度，对贯彻节约、合理、有效原则方面缺乏综合的评价和分析。二是运用信息化方法和先进技术手段，推广和普及电子信息技术、通讯技术，加快审计信息化建设应用进程，使计算机在查证、分析性复核、信息收集传递等方面发挥作用，提高审计效率和质量。三是加强行业内审计的审计调查和业务指导，形成行业规范。水利系统经济责任审计工作应有一个统一的指导规范，尤其对重大经济事项和重点建设项目。规范化有利于审计评价指标体系的建立，使评价更公正。四是引入外部审计机构，以提高审计的独立性，规避审计风险，保证审计质量。