任爱萍

一、内部控制制度与固定资产管理的关系

内部控制制度概念的发展是一个十分复杂的过程，不同的管理学家和组织部门都给予不同的概念，但是所有的概念都体现在这样一个范围内，即为了实现组织的有序运行和固定资产的安全，对固定资产组织和管理进行有效的控制和预防，阻止固定资产管理中错误业务和非法业务发生。当前内部控制制度的建设的完善性，直接影响固定资产管理的安全性，内部控制制度越有效，固定资产管理的风险就越小。建立完善的固定资产风险的内部控制制度，是保护固定资产安全和有效性重要措施。

内部控制制度主要侧重于财务和审计方面的控制，内部控制中内部会计控制仅仅是涉及到固定资产管理某个方面，全面意义上的固定资产内部控制没有实现。实际上，固定资产的管理的内部控制制度未能建立。因此，研究内部控制制度在固定资产管理中的运用，具有十分明显的现实意义。

二、完善固定资产的内部控制制度

（一）固定资产组织规划控制制度

建立固定资产组织规划控制制度，在综合考虑企业内部组织部门设立原则、部分职能分工，以及部门员工不同的职责基础上，建立固定资产组织规划控制制度。固定资产管理组织规划控制制度，是建立固定资产内部控制制度的关键，对固定资产管理起到最基本的保证作用。首先，成立专门的固定资产管理机构，形成专门的员工管理团队。其次，明确的职能分工和员工数量，形成不相容的职务类别，主要有授权批准职务，业务办理职务，资金保管职务，会计职务，业务监督职务。最后，职务之间独立和分离。例如，经办职务和资产保管职务的分析，业务经办和会计记录的分离等。

（二）固定资产授权批准控制制度

固定资产管理过程中，必须建立严格和完善的固定资产授权批准控制制度。这就要求明确审批的权限、审批的基本程序以及审批过程中相关的职能和责任。首先，明确固定资产授权批准权限，必须根据职务分工、会计事项的权限范围以及各岗位办理经济业务和相应责任等规定。尽量做到授权审批的规范化；其次，完善固定资产的授权批准控制制度，对固定资产业务的每一个环节都要进行严格授权，划分不同的授权批准等级，确立不同的授权金额，授权人必须严格遵守固定资产授权规则，在授权范围内进行固定资产授权和批准，授权人的授权和批准权限不得超过自身的职责和能力，任何不符合固定资产授权批准控制制度规定行为应该严格制止；第三，固定资产报废必须严格授权批准；最后，加强对外投资固定资产授权和批准。

（三）固定资产会计控制制度

第一，形成固定资产会计控制制度，严格按照《会计准则》和相关的会计法律法规，形成适合实际情况的会计控制制度，制定会计核算标准。明确固定资产会计科目和明细，设立固定资产的总账以及明细账，还要包含固定资产保管账，以及固定资产的卡片等。

第二，建立固定资产会计监督制度。一是固定资产会计监督的关键岗位是财务总监、财务主管和会计稽核。从会计稽核开始，会计监督层层把关，到财务总监的最终审核，将固定资产会计系统内部控制风险降至最低。二是固定资产会计监督检查涉及多个业务的控制。会计监督不但审查固定资产管理中会计资料的真实性与准确性，并且实时监督固定资产项目活动是否符合相关的法律与法规。建立固定资产会计监督制度，可以有效规避固定资产内部控制风险，充分发挥会计监督以及社会审计监督的作用，实现固定资产管理内部控制的正常运转，全面强化会计监督检查工作，保障固定资产管理的有效运行。

（四）固定资产预算控制制度

规范固定资产会计核算重点在于使会计核算在预算的范围内有序进行。预算控制制度有利于规范会计核算工作，有利于严格执行内部控制程序。实现固定资产管理内部控制风险的规避。预算控制制度建立，要求固定资产管理预算过程中，严格按照预算员指标和要求控制预算过程，这样进行的预算控制才能有效满足规避固定资产内部风险的要求，才能对财务实现预警，保证会计信息的真实性，保证会计过程的合理性。

（五）固定资产安全和保护控制制度

第一，采取资产的盘点复核制度。定期或不定期地记录盘点数，对财产物资进行盘点，对出现盘盈或盘亏的情况进行分析，与会计账簿核对，找出原因，加强对财产物资的管理，并采取相应的措施。而对固定资产债权的真实性，则应采取复核、函证的方法以保证其真实性。第二，文件与记录的保管。加强对财产及时进行监控，应对各种财产物资的原始凭证妥善地加以保管，