庄圳生

成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程，经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，实时报告成为可能，二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展。近年来，我国创造性地进行成本会计方面的改革，可以说已经取得了显著的成绩。面对国际环境的变化、市场需求的变动，我们应积极的探索和改进传统的成本会计，使成本会计无论在信息提供上还是管理控制方面发挥更大的作用。

一、我国成本会计的现状

1.过于注重生产成本，忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。

2.成本核算方法，创造了定额比例法，简化了完工产品与在产品之间成本分配问题；创造了平行结转法，克服了逐步结转法的缺陷，加速了成本计算；推行了成本计算定额法，解决了成本的日常控制问题，并有利于产品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有机结合。

3.成本分析方面，有些企业从开展一般的经济分析发展到联系企业生产特点的成本技术经济分析；从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析；从以企业为对象的成本分析发展到深入企业内部各核算单位的成本分析，并进一步扩大到各部门的成本分析。这些做法使成本分析的广度和深度都有所发展，丰富了成本分析的内容。

4.成本管理方面，成本管理工作向技术领域扩展，一些企业推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理；而且，成本管理朝着民主化和群众化发展，创造了成本指标归口分级管理，将成本目标逐步分解，落实到各部门、单位、班组和个人，作为各责任单位的成本控制标准，以保证成本指标的切实贯彻。

二、如何不断完善我国成本会计

1.从宏观决策机制导向入手，为企业降低成本、提高经济效益创造有利条件。国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠杆运用时，首先考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，制定成本开支范围；再次，国家应健全法制，实施企业破产制度，不能将濒临破产企业以行政命令并到效益好的企业，以避免拖跨好企业，从而保障资源地有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件，根据成本效益原则，通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。

2.重视吸收和借鉴国际先进经验。西方成本会计是一门不断求新求变的学科，特别是适时制、作业成本法、限制理论、成本战略管理、系统工程和运筹学等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，使成本会计这门学科具有更加强大的生命力和创造力。我国应该大胆借鉴西方经济和管理领域所创造的文明成果。

3.结合我国国情进行创新。只有充分结合本国实际的创新才有生命力。在我国成本会计领域非常值得一提的是“邯钢经验”，即在公司内部推行的“以模拟市场核算、实行成本否决”为核心的经营机制。邯钢的做法吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，但更重要的是它结合了我国企业经营管理特点总结出来的，因而不仅在实践上取得了很大的成功，同时也为其他企业提供了很多有益的启示。

4.进一步改善、完善成本分析。成本分析是成本管理的一个重要环节，但我国多数企业的成本分析都是薄弱环节。（1）在分析内容上，把分析对象扩大到生产经营全过程，深入到技术领域，开展技术经济分析；（2）在分析重点上，由原先考核成本计划执行情况，转移到开展成本效益分析，实现经济效益最优化；（3）在分析时间上，增强分析时效，由事后分析为主发展为事先分析为主；（4）在分析方法上，继承传统优点，建立新型的分析方法体系，并向计算机化方向发展；（5）在分析范围上，不但要开展企业成本分析，还要推行责任单位成本分析。

5.应重视“人本主义”的管理思想。在管理过程中，普遍调动员工积极性，让员工承担更广泛的责任并委以更多的参与权，促使员工创造性和积极性的发挥，使成本的控制和节约成为职工自觉自愿的行动。因此，要改变我国企业的领导模式，不能采用权力主义的命令式管理，而应真正实行参与式的民主管理模式。

为了完善和发展我国的成本会计，必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。