解武荣

基建项目是企业为扩大再生产而采用的投资方式，具有投资数额大、建设周期长、参与建设单位多以及技术要求高等特点。企业基建财务核算及财务管理工作不仅关系着建设中资金使用、企业财务状况、基建工程成本和项目总投资，还直接关系到企业以后非付现成本高低，进而影响企业的利润。然而，目前企业基建财务核算及管理工作的现状不容乐观，存在诸多需改进的问题。本文将分别对财务核算及财务管理的现状进行阐述，剖析其形成的原因，并提出合理的改进建议。

一、基本概念

1.基建财务核算

基建财务核算是对基本建设的经济活动进行连续的、完整的、系统的核算，提供全面的、真实的会计资料，并进行分析和监督，以便加强基建管理，促进提高投资效益而开展的财务核算工作。由于基建项目的特殊性，基建财务核算与一般企业财务核算也存在区别：①核算主体差异。一般企业财务核算主体为独立法人资格的企业，而基建财务核算主体为一个独立的基建项目。②核算科目差异。一般企业财务核算采用2006年颁布的《企业会计准则》中规定的会计科目，而基建财务核算除使用上述科目外，还包括专门用于核算工程项目的相关科目。③核算工作不同。一般企业财务核算主要是用于对经济活动进行事后监督，而基建财务核算除包括事后监督外，还涉及大量的事前概预算和控制。

2.基建财务管理

基建财务管理是指对整个基建项目的财务活动进行管理和监督，包括前期投入规划、中期运作、后期完工结算。基建财务管理除包括财务管理中的资产购置、资本融通和资金营运外，还重点关注基建项目整体投入以及工程物资的管理。因基建项目投资大、周期长，给企业带来的资金压力也大，基建项目整体财务投入的管理和监督显得尤为重要。此外，基建项目中涉及大量工程物资，因此工程物资的保管工作也是基建财务管理的核心。

二、大型企业基建财务核算及管理的现状

（一）基建财务核算现状

1.基建财务核算项目不明确

按照基本建设会计制度规定，基建财务应设置专门的账套进行单独核算。目前大多企业基建核算和日常经营核算混同在一套账中，财务人员对于核算项目认识不清，对核算工作没有深入了解，对于会计明细科目的使用更是模糊，导致了在工程进展过程中，无法对工程项目进行详细的核算，以至于对工程的整体投资、具体运行和完工结算情况也无从把握，更谈不上基建财务管理。同时基建和日常经营一套账核算，也不利于日后的凭证查阅和工程的审计及项目决算。

2.财务核算与基建项目进度脱节

在企业进行基本建设时，大多数企业通常把项目的重心放在对工程的建设上，而忽视了与此配套的财务核算工作，造成了财务核算与工程进展脱节。目前，财务核算与项目进度脱节的情况主要表现为原始凭证缺失、财务核算不真实，核算项目粗略、与概算具体明细无法对比、信息传递滞后、财务核算不及时等，对财务数据的真实性和核算工作的完整性造成影响。

3.基建财务核算人员素质不高

企业基本建设业务涉及计划、工程、财务、监理和质检等部门，因此财务核算人员应具备较为广泛的专业知识和专业技能。但大多财务核算人员只具备普通企业财务核算职能，能够对正常业务进行记账处理，而缺乏基建项目核算专业知识，无法正确核算基建工程成本、资产入账价值和竣工财务结算等难度较大的业务工作，进而造成基建财务核算不完整、明细核算不准确等现象。

（二）基建财务管理现状

1.基建项目资金管理缺位

基建项目资金管理多存在缺位的现象，主要表现为：工程投入资金不到位，支出资金管理松散等。基建项目进展投入大、周期长，涉及的资金通常分期投入。由于企业资金或工程进展等多方面原因，大多工程均存在资金投入不到位的情况，造成设备材料采购不及时、工期拖延等现象，为工程的进展带来不利影响。资金管理缺位还表现在支付管理松散，包括工程款项支付审批不严格、款项支付不及时、费用支出明细管理不严等，容易对外部企业形象和内部自身管理带来不良影响。

2.基建项目物资管理欠佳

基建项目涉及设备材料等众多工程物资，大多企业均存在物资管理不善的问题。主要体现在以下几点：①物资采购缺乏详细计划。采购计划关系着工程项目的进展，大多基建项目在运行时并未严格执行采购计划。物资采购过多，造成企业资金被压、物资过剩；物资采购过少，则影响工程进展，造成工期拖延。②物资保管不善。基建项目受地理位置因素影响，大多存在物资随意堆放、保管责任不明等情况，容易造成工程物资受损，也存在一定程度的安全隐患。

3.基建财务管理存在内部控制风险

大多数企业多把精力放在基建项目建设上，常常忽略对财务的监管，给违法违规行为的发生创造了机会，如施工单位未经过授权的情况下使用项目经理部账户办理结算；挤占、挪用基建费用；甲供材料款在工程结算时，考虑不全；代施工单位垫付的水电费未扣回等。另外，工程款的审批和复核工作不健全或比较薄弱，财务人员未能主动核实工程进度和工作量，因而存在虚列、虚报工程款导致的超付款现象，建设项目竣工后未能严格审计和及时进行财务决算。同时基建工程在每一次付款的申请单上各相关部门的领导和工作人员都已履行签字手续，但相应承担的审批责任未予以明确。

三、形成企业基建财务核算及管理现状的原因

（一）形成基建财务核算现状的原因

1.针对基建项目的财务核算设置模糊

造成基建项目核算不明确的主要原因是针对基建财务核算所进行的设置模糊，没有对其进行明确的细化。基建项目建设之初，财务人员并没有对项目本身将要进行的核算进行全方面的了解和细节的把控，因此也没有对核算所需的账套、账簿和科目进行设置。模糊的核算设置造成了在工作开展过程中，财务人员对基建项目核算不明确、核算明细不到位等现象，进而影响到对工程成本和竣工结算的工作开展。

2.财务核算相比基建项目相对滞后

财务核算相比基建项目滞后，是造成核算与项目脱节的原因。工程建设中，基建人员通常忽视了对财务核算单据的传递和与财务人员良好有效的沟通，导致入账时间通常滞后于经济活动实际发生时间，人为因素的滞后导致了财务数据未能真实反映基建项目完成情况。加之基建项目周期长，物资采购和付款大多不能保持同步，财务结算不及时，存在客观因素滞后现象，也导致了财务核算和基建项目之间的脱节。

3.基建财务机构人员专业技能欠缺

由于对财务工作的忽略，大多基建项目上并未配备具有专业基建项目核算资格的财务人员，也没对现有财务人员进行基建基础知识的培训。而基建财务工作本身存在设置和核算上的特殊性，包括项目成本结转和验收竣工决算等工作，仅依靠一般企业财务核算知识是远不能胜任此工作的，需要有具备基建专业技能的财务人员参与核算。因此，专业技能的缺乏造成了财务核算人员素质不高，影响到基建财务核算工作的实施与开展。

（二）形成基建财务管理现状的原因

1.基建项目资金管理缺乏有效监管

基建项目中，资金监管不严格是造成项目资金管理缺位的主要原因。对于资金投入的监管，财务部门缺乏与基建项目部之间的沟通与联系，加之基建项目部对工程的预计完成审核不严，致使基建项目投入资金出现长期闲置未发挥效益，或投入资金到位不佳影响工期。此外还包括对资金支付监管的不严格。基建项目对资金支付环节的忽视，未形成良好的支付审批流程，资金支付管理缺乏有效的监管。投入与支付环节的监管缺失，表现出基建项目资金管理缺位，进而影响到基建项目的财务管理工作。

2.基建项目物资管理岗位设置不明确

基建项目中，通常没有设置明确的岗位对工程物资进行管理。对于物资采购，通常由基建项目部提出采购计划，物资采购部执行采购业务。过程中，基建项目部未设置专门岗位负责采购人员，造成采购时效性不强，只是在需要时进行大量采购，没有合理的降低采购成本。对于基建工程物资的保管，大多企业并未设置专门岗位进行物资保管，也没有建立起物资保管和领用制度，致使物资随意堆放、任意领取，缺乏监督和管理，存在一定风险。因此，物资管理岗位设置的不明确导致了基建项目中物资管理欠佳，影响到项目工程中的财产完整与安全。

3.基建财务监督管理体制缺失

由于基建项目的临时性，企业在建立基建项目部的时候，并未建立适用该项目的财务监管体制，而通常沿用一般企业财务管理制度。而基建财务工作具有资金流动性大、投入规模大、工程人员流动性强、周期长等特点，一般企业财务管理制度无法满足其监管要求。有的基建项目虽设有财务管理制度，但并未进行严格执行，制度形同虚设。因此，缺乏基建财务监管体制造成了基建项目财务内部控制风险，进而影响基建项目的财务管理和项目进程。

四、改进基建财务核算及管理的建议

（一）改进基建财务核算的建议

1.明确基建财务核算项目

在项目建设初期，基建项目部应配合财务部门，完成对工程项目总括的定义和理解，对项目分项明细进行梳理。财务部门按照会计准则设置会计科目明细，会计科目、单项工程辅助核算应与概算一一对应，方便区别概算外支出，为工程成本核算的准确性和整体资金的良好运作起关键作用。财务部门还应与其他各参与基建工作的建部门一起，对基建项目中可能出现的涉及财务核算的经济活动进行了解，明确好核算范围，并设置好对应的核算科目。

2.加强财务核算与基建项目进程管理

在进行项目建设时，企业应制定严格的监管措施保证财务核算的及时有效。企业可通过定期举行项目工程例会，使基建项目参建人员内部进行交流，及时沟通工程进展情况，方便财务核算工作的及时开展，也便于及时发现和改正问题。同时，规定与财务核算相关的票据传递和款项办理执行应严格遵守时间限制，应在规定时间内办理工作并将相关票据传递至财务部门，及时结清往来款项。此外，企业还应形成内部监督，成立专门监督小组，定期对财务核算工作进行抽查，对于核算滞后的查明原因，并及时追责，保证财务核算工作的及时有效性。

3.重视财务机构及人员配置

企业在基建项目部设立时，应重视财务人员的配备。抽调企业中财务专业素养较高的人员参与基建核算，并在开展工作前对财务人员进行基建专业知识的培训，丰富财务人员的基建知识，便于更好的开展财务核算工作。同时，应保证基建财务部门人员数量，确保会计核算和出纳支付工作分离，避免资金风险。此外，配备的财务人员也应积极参与到工程项目讨论和项目开展工作中，从财务专业角度为基建项目的进行提出可行性建议。

（二）改进基建财务管理的建议

1.强化资金管理，实施有效监管

资金是企业财务管理的核心，也是基建项目得以顺利开展的后备力量。首先，财务部门应联系基建项目部做好项目资金年度、月度预算，既要做到工程款的按时拨付，保证基建项目顺利进行，又要防止资金闲置。其次，企业应严控资金收支环节，开立基建核算银行账户，要求所有基建项目涉及的所有资金收支均通过此账户办理，避免资金体外循环，保证基建资金运转均在企业可控范围内。此外，企业还应建立企业货币授权制度，严格落实资金支付的真实性，控制资金的使用效益，严防资金滥用现象的出现。只有积极强化基建项目的资金管理工作、努力实施资金监管，才能保证资金安全，确保基建项目的顺利开展。

2.设置专门岗位，负责物资管理

物资管理关系到项目整体投入和工程进展，因此设立专门岗位负责物资管理尤为重要。一方面，企业应设专岗负责工程物资采购，包括提报采购计划、参与谈价核价、选择合适时机进行采购等工作。在采购过程中，专岗人员根据市场调研和工程进展开展采购工作，既能确保采购工作保质保量按时完成，又能有效合理的降低物资采购成本，节约项目经费。另一方面，企业应设置岗位负责工程物资保管，包括工程物资的仓储管理、采购物资入库和领用物资发出等工作，保证工程物资堆放整齐、安全完整。同时应及时登记工程物资收发台账，保证物资的流动和结存均有据可循。此外，物资保管岗位应定期进行盘点，将盘点数与收发台账和财务账核对。盘点存在差异的及时找出差异原因，确保物资的完整性和财务数据的真实性。

3.明确监督管理体制，加强项目监督

完善的监督管理体制是基建项目得以成功进行的关键因素。健全完整的监督管理体制应涉及到基建项目的每个环节。在基建项目初期，良好的监管机制可用于对项目基础指标的监督和审核，确定资金来源、有效降低资金成本，分析项目成本效益等方面。基建项目建设过程中，监管体制侧重于预算投资的落实情况和工程的实际进展。通过严格的监督管理体制，可以有效的对基建项目中资金管理、工程质量、完工进度等方面进行检查，做出客观评价，并及时修正错误，有效的确保了工程的顺利开展。基建项目竣工结算阶段，监管工作则体现在基建竣工验收、工程投产试用、债权债务清理、财产物资清缴和项目审计等方面，确保各环节手续办理妥当，完善基建工程工作。

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