杨秀兰

会计是以货币为主要计量单位，监督和反映一个单位经济活动的一种经济管理工作。财务会计是以会计法、会计准则、会计制度为必须遵循的依据，按照明确的会计程序，采取有效的会计处理方法，对单位经济活动进行核算与监督，并向有关方面提供企业财务信息，目的在于强化单位资金运动管理的一项经济管理活动。本质、特点与边界是财务会计研究的起点，不但决定着财务会计的理论发展方向，更有助于会计实务的不断完善，对于确保会计信息真实性、可靠性具有重要意义。

一、财务会计的本质

由于以会计信息为核心的财务会计报告能够反映一定时期的会计工作成果，而会计确认是指将某一项经济活动的资金运动结果列入资产、负责、费用等其中任何一项的过程，也是财务报表的完成过程，所以说，会计确认既决定了会计信息的组成要素以及财务会计报告的性质，又决定了财务会计的本质。收付实现制是最早使用的会计确认基础，随着经济业务的不断发展，应收、应付、递延等会计事项的产生，权责发生制逐步取代了收付实现制成为了新的会计确认基础。因此，笔者以会计确认基础为视角，对财务会计本质进行探究。

（一）财务会计的本质是权责发生制会计

权责发生制是指当期已经实现的收入，以及已发生或应当承担的费用支出，不论款项是处于已收付或未收付的情况下，均应确认为当期收入和费用；对于不属于当期的收入和费用而言，其款项即使在当期实现收付，也不应将其确认为当期的收入和费用。从表面意义上看，权责发生制是会计确认损益的理论基础，但是从深层次分析得之，会计信息的根本来源与最终归宿点均在于财务会计报表，并严格遵循“有借必有贷、借贷必相等”的原则，从而使得收入和费用的变动与资产、负债的变动息息相关。所以，权责发生制实质上是影响到整个财务会计要素确认的基础，并与货币计量构成了财务会计完善和发展的重要前提。财务会计以权责发生制为基础，用法律所规定的权、责、义为标准进行确认，可以全面反映历史经济活动对现在单位运营的影响，以及在未来一段时间内能够行使的权利和应承担的责任。不仅可以满足会计计量中递延项目处理方式的需求，更符合于经济发展的必然趋势。由此可知，财务会计的本质是权责发生制会计。

（二）财务会计本质是会计主体法定经济利益的货币化反映

由于特定主体经济活动的开始是财务状况的确认，所以反映会计主体财务状况的资产负债表就意味着是经济活动的开始，这也是财务会计的本质所在。资产负债表又被称作为“平衡表”，会计等式是资产负债表的基础。法学理论层面认为，“权利=义务”，这种结论同样在会计理论界得到了广泛认可。资产是指由过去交易事项所产生的未来经济利益资源和权利，负债对应着一种现时义务，所有者权益是基于法律行为产生的能够代表经济利益的现时义务。通过逻辑推理得出，资产属于权利，负债与所有者权益属于义务，根据“权利=义务”这一观点，可以在会计理论中推导得出“资产=负债+所有者权益”这一会计基础。在会计理论与基础不断演变中，收付实现制着重解决了经济利益的计量问题，将其中的平衡关系量予以确认，而权责发生制着重解决了经济利益的归属问题，将其中的平衡关系本质予以确认。由此可以看出，财务会计的本质属性是建立在经济利益货币计量与法定归属的基础上，可总结为财务会计的本质是会计主体法定经济利益的货币化反映。

二、财务会计的特点

其一，财务会计的主体是整个单位实体，其服务对象为单位外部。财务会计在为单位外部提供真实会计信息的同时，为单位内部管理提供可靠的决策依据。

其二，财务会计必须严格遵守会计法、会计准则、会计制度的约束，根据本单位的发展需求制定一套统一、科学、固定的会计工作处理程序，从而提高会计工作效率，确保会计控制质量，强化特定主体的经营能力和信息高度共享。

其三，财务会计工作重点是利用准确的会计信息反映特定主体过去一段时期内已经发生的经济业务、财务状况以及经营成果，尤其强调对财务状况变动情况的分析。

其四，财务会计建立在会计假设的前提下，以权责发生制为基础，遵循会计等式原则，划分会计期间，定期结算账目，编制财务报表。

其五，财务会计具备会计核算和会计监督两大基本职能，并随着经济与会计实践的发展，会计职能也在不断丰富，在特定主体的经济管理活动中发挥着重要作用。

其六，财务会计拥有其特定的会计环境，包括生产力环境、经济环境和政治环境。其中，生产力环境是影响财务会计的主要因素，一个国家的社会生产力发展水平可以直接决定会计理论的发展水平。经济环境是影响财务会计的次要因素，特定主体的组织形式、经济管理体制、所有制形式可以决定财务会计理论的研究方向。财务会计与会计环境之间存在着相互促进、相互作用的关系，会计环境可以促进财务会计的日臻成熟，新的财务会计理论和方法又可以改变相应的会计环境。

三、财务会计的边界

财务会计的主要目的是通过财务报表反映特定主体在一段时期内的经济活动情况和财务运行结果，为特定主体内部和外部提供有价值的会计信息。财务会计边界是指财务会计核算以及提供信息的界限与范围。就会计信息提供方的角度而言，外部环境需要特定主体提供尽可能多的财务会计信息，确保财务会计信息的有用性、可靠性和预测性。但是，特定主体实际上并不可能提供那么多的有效信息，基于此层面看，财务会计是存在边界的；就会计信息需求方的角度而言，特定主体的利益相关者会随着经济环境的变化，而对财务会计信息的需求欲望更加强烈，需求范围无限扩大，在此情形下，财务会计是不存在边界的。笔者认为财务会计是有边界的，所以笔者以会计信息提供方和供给方的视角出发，遵循可核性原则对财务会计的边界进行确定，从而确保会计信息的真实性和可靠性。

（一）以财务会计信息供给为基本前提

财务会计边界的确定应当以财务会计信息供给为前提。首先，对财务会计信息的供给范围进行界定，国家应当对部分属于机密的会计信息进行规范，规定其予以披露的限度；其次，政府必须采取有效措施，对特定主体披露信息的公允性、真实性和可靠性进行监管，防止特定主体造假会计信息、粉饰财务报表。

（二）以财务会计信息需求为导向

财务会计边界的确定应当以财务会计信息需求为导向，体现信息需求的价值。首先，供需双方应当处于均衡的状态。特定主体所提供的会计信息，对于使用者来讲极具使用价值。但在实际操作中，使用者往往需要对会计信息进行再处理，以获取其需要的价值信息。所以，特定主体应当提供经过加工的会计信息，使供需双方对会计信息的供给达成共识，处于信息均衡的状态；其次，财务会计信息的需求呈现出多样性，会随着环境的变化而变化，而信息供给则呈现出稳定性，所以必须协调好两者之间的关系。

（三）使财务会计信息供给与需求趋于一致

财务信息边界的确定应当是财务会计信息供给与需求趋于一致，充分发挥两者的相互作用。信息供给不仅是单纯地适应信息需求，还包括对信息需求的正确引导。在此作用下，信息需求又会对信息供给提出更高的要求。只有在规范信息供给的前提下，刺激信息需求者对新信息的正确使用，才能使信息需求反作用于信息供给，促进财务会计信息市场的不断发展与完善，对于治理特定主体的经济环境，确保利益相关者的基本利益具有重要意义。

（四）处理好表外披露与财务会计的边界问题

当前，国内外财务报告披露的内容和范围已经超出了财务会计边界，主要表现为以下两点:一方面，财务报告以报表的形式对外进行披露，虽然可以保证信息的相关性和可靠性，但是随着表外披露信息的不断增加，加之该部分信息仅考虑到使用者需求，而未经过正式审计，从而导致披露的内容过于泛滥，缺乏可靠性；另一方面，现阶段以现行成本、现行市价、公允价值作为计量属性而形成的财务会计信息，会直接受到会计人员业务水平与素质、以及职业道德观念的影响，导致财务信息形成的主观随意性较大，审计人员也无法全面进行校验，从而降低了表内信息的可靠性。所以，我国应当遵循可核性原则对财务会计信息进行规范，坚持以表内信息为主、表外信息为辅，不断完善会计法规制度建设，引导特定主体开展财务预测活动，充分发挥独立审计在财务会计信息中的监督作用，准确界定财务会计的核算范围和表外披露范围，以此提高财务信息的可靠性和使用价值。

结论:总而言之，笔者通过对财务会计本质、特点及边界的探讨，归纳总结出以下结论，即财务会计本质是以权责发生制为基础的经济利益货币化表达体系，其未来研究发展方向应确立为企业财务历史报告与财务预测相结合，明确财务会计和财务预测的界定范围，以使财务理论研究满足于会计实务的发展。

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