赵 息 李 粮，2

（1．天津大学 管理学院，天津 300072；2．山西财经大学 会计学院，山西 太原 030031）

一、引言

成本习性（Cost Behavior）作为成本管理会计的理论起点，是指企业成本变动与业务量变动之间的依存关系。传统成本习性理论模型把成本（费用）分为固定成本和变动成本，认为企业成本只是机械地随当期业务量（例如销售量）的变化而变化，并未考虑管理者的决策在成本支出中的作用。而Noreen和Soderstrom研究发现，管理者的成本管理行为使得成本的变化不仅取决于业务量变化的幅度，而且取决于业务量变化的方向，成本在业务量上升时增加的幅度要大于业务量下降时减少的幅度［1］，Anderson、Banker和Janakiraman将这一现象称为费用（成本）粘性（Cost Stickiness）［2］。费用管理是企业日常管理的重要组成部分，对费用粘性的研究有助于解释企业费用管理行为这一“黑箱”，而对费用管理行为的理解可以深入洞察企业的经营管理效率，为企业利益相关者进行科学决策提供依据。

截至2010年底，国有控股上市公司总资产占所有上市公司总资产的82．28%；2010年度，国有控股上市公司净利润占所有上市公司净利润的78．06%。国有企业仍是国民经济的中流砥柱，是我国支柱产业的重要支撑，因此，国有企业费用管理的重要性不言而喻。

现有学者多从行业及公司治理特征、成本特征和管理者的决策特征等角度对费用粘性的影响因素进行研究，鲜有文献针对管理者不同决策背后的驱动因素进行研究。本文将研究高管薪酬结构对国有企业费用粘性的影响，进而总结出如何通过调整高管薪酬结构来影响国有企业费用行为的变化，从而为国有企业通过设计高管薪酬体系进行费用管理提供新的思路。……