□ 熊 霞 刘 静

(1、湖南科技职业学院，湖南 长沙 410007; 2、长沙学院教务处，湖南 长沙 410003)

一 文献述评

财务舞弊是现代社会所谴责的经济行为，由于对利益关联人提供的虚假会计信息，影响到企业可持续发展、利益相关方的合法保障、会计行业的规范发展。我国审计准则将财务舞弊定义为:使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。一般而言，企业财务舞弊主要以侵占资产和对财务信息虚假报告等方式存在。

作为世界性的课题，经济发达、法制较为健全的美英也存在财务舞弊现象。关于企业财务舞弊，国外主要有冰山理论、三角形理论和风险因子理论等解释。冰山理论认为，企业财务舞弊是主观的、个性化的，很容易隐藏在企业的结构下。这就像冰山大都隐藏在海里，只露出一角，但真正的部分却是不容易被发现的;三角形理论认为，财务舞弊要具备异常需要、机会和合乎情理等三个条件。信息不对称性和审计体系的不健全等为财务舞弊者提供了舞弊的机会和借口。财务舞弊者通常可以用法律条文不清楚为借口，说别人都是这么做的，我不这么做是我的损失等看似合乎情理的理由来为舞弊行为寻找借口;风险因子理论认为，财务舞弊的成因有个别和一般的区分。个别风险是因人而异的，主要涉及个人的道德和品质等因素;一般风险因子则涉及企业，主要受企业道德价值意识的影响。当财务舞弊者认为存在舞弊机会和风险收益时，容易导致企业发生财务舞弊行为。……