杨得前

（江西财经大学 财税与公共管理学院，江西 南昌 330013）

一、引 言

“赋税是政府机器的经济基础”，离开了税收，没有任何国家的政府能够正常运转。近年来，我国税收一直呈现高速增长态势。1994年我国税收收入为0.51万亿。而2010年，中国政府的税收收入为7.32万亿元，其占同年GDP的比重为18.4%。

与此同时，应该注意到税收在资源配置中打进了一个“税收契子”，改变了对工作、消费及投资等的激励，从而可能造成效率损失，进而可能会影响国民经济的持续增长。如何高效率、高公平、低成本地筹集税收收入是各国政府面临的一个重要课题，这其中一个引入深思的问题是不同特征的税制是否会对纳税人的遵从行为产生显著的影响。

早期的税收遵从文献主要基于威慑理论、经济学及财政心理学展开，这些研究的基本结论是税收不遵从行为被制裁所威慑。然而，近年的研究显示经典的税收遵从理论并不能令人满意地解释税收遵从行为，于是一些研究者将纳税意愿引入税收遵从的研究中。但鲜有文献对税制因素与纳税意愿、税收遵从之间的关系进行实证研究，阐明税制因素与纳税意愿之间的关系不仅具有重要的理论意义，而且对相关政策的制定也具有重要的参考价值。本文的主要目的就是从跨国比较的角度检验不同的税制因素是否对纳税遵从产生了显著的影响。

本文的结构是这样安排的，第一部分是引言，第二部分是税制因素与纳税意愿的关系的理论假设，在这里主要对不同税制因素可能对税收遵从所可能造成的影响进行理论推演。……