○江洁星

伴随着经济全球化的推进和因特网的迅猛发展，电子商务作为一种新型的、革命性的交易形式在蓬勃发展，给传统的贸易方式带来了巨大的冲击，对我国现行税收制度带来了新的挑战，同时也给税收征管带来了难题。电子商务的出现对传统税制产生冲击，传统的税种如增值税、营业税、关税、印花税也受到了电子商务的影响，使得税收管理活动在电子商务领域收效甚微。本文拟对电子商务对我国税收的影响展开相关的探讨，对积极促进我国电子商务的健康发展具有十分重要的意义。

一、电子商务的内涵和特点

电子商务的定义具有狭义和广义之分，狭义的电子商务主要是指运用互联网开展的商务交易或与商务交易有关的活动，这些活动通常包括信息交换、售前售后服务、电子支付等，它是基于计算机和互联网技术，利用电子交易替代传统交易的商务活动方式；广义的电子商务是指利用各种IT技术对整个商务活动实现电子化，其主要包括三部分内容：一是面向外部的业务流程，如网络营销、电子支付、物流配送等；二是内部的业务流程，如人力资源计划、管理信息系统、客户关系管理、供应链管理等；三是形成完整性电子商务供应链，从原料采购、产品制造、产品展示到电子支付、产品储运等。电子商务的特点主要包括交易电子化，即电子商务需要通过互联网进行商业活动，采用网络电子支付的手段进行交易；运作高效化，由于交易采用电子数据标准化的形式进行，电子商务有效克服了传统交易费用高、处理速度慢等缺点，有利于对市场需求做出快速反应，提高其运作效率，节约交易成本等；交易透明化，即电子商务极大的解决了信息不对称的问题，提高交易透明度；操作便捷化，客户只要通过网络即可完成交易；服务个性化，企业可以对市场进行更深的细分，有利于为消费者提供个性化的服务。目前，我国对电子商务种类的划分主要有企业对企业（B2B）、企业对消费者（B2C）、企业对政府（B2G）、消费者对消费者（C2C）、消费者对政府（C2G）等几大类。近年来，随着电子商务的快速发展，电子商务交易的信息化、虚拟化等已逐渐影响到我国现行的税制制度，使现行税制制度在电子商务领域的执行受到了一定的限制，如课税对象、纳税地点、税务登记、发票管理、税收管辖权等，它及对原有税收原则造成了冲击，也为传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战。

二、电子商务对税收的影响

1、电子商务对税收原则的影响

一是对税收公平性原则的影响，现行税制主要基于有形产品交易来制定的，由于电子商务是基于互联网的虚拟化交易，其交易具有隐匿性、电子化等特点，交易规模和交易额难以确定，现行税制无法覆盖电子商务的所有贸易活动，导致传统交易与电子贸易之间的税负不公，二者课税方式和税负水平不一致；二是对税收效率原则的影响，在现行税法管理办法下，电子商务的监控往往会大幅增加税务机关的税收成本，且由于在部分交易上电子商务是否符合现行税制仍存在一定的不确定性，导致税收管理效率低下，现行税制已无法对电子商务税收形成有效监管；三是对税收确定原则的影响，确定性原则是指对税收的数额、税收收入、税负和逃税等的确定，不可含糊不清，例如传统贸易下出刊出版物增值税适用13%的优惠税率，但在电子商务背景下，电子形式书刊的交易是按增值税还是按营业税中的无形资产转让的税率进行征收也就变得难以确定，且当前电子形式书刊并不在税务机关的监管下，相关人员对其是否逃税、漏税及相关金额等也就难以确定。

2、电子商务对税收管理的影响

由于电子商务在交易方式、流程、支付方法等上均不同于传统贸易，导致现行税收管理办法在实施上存在一定的难度。首先，电子商务影响税收的基础管理，包括税务登记、账簿凭证管理、发票管理、纳税申报等，在电子商务均需要通过互联网进行交易，传统的商店已逐渐虚拟化到互联网空间上，经营场所并不固定，虽然相关管理规定已要求网店必须“实名制”，但在没有工商登记的情况下，税务机关难以对这些经营活动进行监督和管理，容易形成漏管问题，同时越来越多的电子商务经营者采用无纸化账务管理，企业账簿凭证更多的以电子形式保存，相对于纸质凭证，电子形式下的税务凭证容易篡改，且难以轻易发现痕迹，加大了税收管理的难度。

3、电子商务对税款征收的影响

一是对税款征收方式的影响，一般税款征收有查账征收、查定征收、查验征收三种，电子商务模式下，无纸化税收凭证给篡改、修改原始电子记录留下了机会，这势必会对税款的足额征收产生影响，无形中增加了税款征收的成本，另外，随着电子商务的快速发展，如BtoC和CtoC模式大大降低了贸易活动的环节，增加了大量、分散的代理商，这使得税务机关需要增加更多的征税人员去征税相对较少的税款，一方面容易漏征税款，加大税收流失风险，另一方面增大征税成本；二是政府税收收入流失严重，虽然目前相对于传统贸易方式的税收收入流失，电子商务税收流失比例仍较小，但随着电子商务的快速发展，其无形性、隐蔽性、虚拟性等特点，在加上税制适用性、征管手段技术以及税款征收监管难度大的等问题，未来电子商务税收流失将会变得更加严重。

4、电子商务对税收征管实务的影响

一是对增值税和营业税的影响，相关税法对传统贸易中的增值税和营业税均具有明确的规定，但在电子商务贸易中，增值税和营业税的实际税务处理确显得比较混乱，如对于数字电影、书籍等物品交易，是按销售物品征收增值税，还是按转让无形资产征收营业税并没有明确的规定，同时还包括在线销售是否属于出口销售的零税率问题以及离线销售对增值税的影响问题；二是对所得税的影响，包括对所得税认定的影响、对所得税来源的影响以及对常设机构概念和确认的影响，一方面一般情况下消费者购买的仅是产品的使用权，而非版权，所得税的认定还需考虑消费者的特定情况，如非居民支付、来源国问题等，且电子商务使得企业和个人收入来源越来越国际化，这也就引发了关于所得税征收的争执问题，另一方面电子商务并没有传统意义上的常设机构，仅从其网络上的网址、电子邮件和地址等并不能确定其常设机构的所在地，这也就为税收管理增加了重重障碍。

三、完善我国电子商务税收问题的对策与建议

1、完善电子商务税收制度基础

电子商务税收制度基础内容应包括以下几方面：一是电子发票的合法性问题，电子发票的广泛运用极大地促进了电子商务的发展，其便捷性和低成本性受到众多企业的喜爱，但目前大多数国家的企业仍只承认纸质发票，因此企业在开具电子发票时应注意电子发票的原始性和完整性，并应事先向税务机关备案，确保电子发票的真实性，以利于税务机关对其进行监管；二是电子合同在征管中的有效性问题，目前电子合同在企业的贸易过程中已得到了广泛的应用，但由于我国会计法及相关税法法规仍不够完善，对电子商务的税收征管常遇到各种问题，因此需进一步完善会计法和相关税收征管法，承认电子合同的合法性；三是颁布电子商务相关的税收法规。

2、搭建税收技术支持平台

首先规范电子商务平台建设，包括完整的商业、技术标准，完善电子商务商业服务体系，促进社会资源合理利用，开放体系结构，加强电子商务复杂业务流程的处理能力，加强对集中度高、客户涵盖量多的主流电子商务网站的税收征管管理。其次，建立税务电子商务服务平台，与电子商务平台相对接，有利于征税、纳税双方的交流，该平台充当“网上税务局”的角色，可大大提高征纳双方的效率，降低征税成本，同时该平台也是电子商务税收征管的信息存储中心，利于加强税收征管。再次，建立税收监管支付体系，借鉴欧美发达国家税收监管支付体系的设想，加强对电子商务信息流、资金流、物资流环节的监管，通过电子商务税收监管支付系统对电子商务的各环节进行稽查、追踪和监控，其关键是加强对征税信息的管理、辨别和控制，监查电子商务税务信息。最后加强税务网络的建设，高度重视税收电子化建设，拓展税务网络服务功能，提高税收征管的效率和质量。

3、电子商务环境下具体税种与要素的调整

在增值税方面，应扩大现行增值税征税范围，对在线销售的数字化产品征收增值税，同时平衡地域间的税源分布，将供货方确定为征税地，这样既可以明确纳税义务，又能划清征管权限，有助于消除重复课税或偷税漏税弊端，降低征税成本；在所得税方面，电子商务为全球经济自由贸易带来了新的契机，但同时也给企业所得税的征收带来了一定的挑战，对此需进一步规范对电子商务活动中常设机构的认定，以便于所得税的征收；在印花税方面，应明确规定电子合同的合法性，企业或个人在电子商务活动中书立的合同仍具有法律效应，企业应保留电子交易记录，依法缴纳印花税。

4、加强税收稽查工作

目前税务机关很难识别、追踪电子商务双方所发生的电子交易数据，也就没有办法将其作为征税的依据。在电子商务环境下，企业提供的涉税信息的完整性和可靠性非常有限，稽查人员应从新的角度、新的手段来促进稽查工作的开展。例如，我国税务机关可以通过与金融中介和电子商务运营商建立必要的沟通与联系，加强对电子商务应税情况的有效征管，通过金融中介和电子商务运营商识别、追踪电子交易的资金流向，以充分发挥税务机构的稽查能力。同时可以通过适时检查纳税人的银行账户交易记录和电子发票开具情况，提升纳税稽查力度。

总之，电子商务作为社会经济一种重要的新的活动方式，它的出现使得现行的税收制度和一些规定已不能完全适用于所有的经济活动，电子商务既给税收带来了机遇，同时也给税收征管带来了巨大的挑战，我们应深入思考电子商务可能带来的各种税制和征管问题，以有效应对电子商务快速发展的需求。

[1]张振霞等：电子商务对税收的影响及解决对策[J].经济研究导刊，2011（15）.

[2]李晓菲：电子商务对我国税收征管的影响与对策研究[J].财会天地，2011（4）.

[3]郭亚辉：电子商务对税收的三大影响[J].当代经济，2009（8）.