汪金秀

（重庆四联测控技术有限公司 重庆 401121）

一、质量成本

1、质量成本的含义

二十世纪五十年代，美国质量管理专家朱兰和菲根堡姆等人首先提出了质量成本的概念，进而把产品质量同企业的经济效益密切联系在一起。其主张是把质量预防费用和检验费用与因产品不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑。此后，世界上许多质量管理专家相继对质量成本进行了论述。国外有人把质量成本比喻为“矿中黄金”，企业减少不合格品的损失，就象在挖掘这座金矿，它是降低成本，增加企业盈利的有效途径。质量成本理论就此形成。质量成本将质量管理和会计管理结合起来，用价值量来说明企业质量管理的优劣，为企业提供了一种质量管理的方法。

2、质量成本的构成

质量成本包括确保和保证满意的质量时所发生的费用，以及未达到满意的质量时所造成的损失。构成如下。

（1）预防成本：指用于预防不合格品与故障等所支付的费用。包括：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、职工薪酬。

（2）鉴定成本：指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。包括：试验检验费、质量检验部门办公费、职工薪酬、检测设备维修折旧费。

（3）内部损失成本：指产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。包括：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。

（4）外部损失成本：指产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用。包括：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费等。

（5）外部质量保证成本：指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。它包括附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立试验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）。

二、质量成本的现状和意义

1、我国实施质量成本的现状分析

我国是在1991年颁布实施了GB/T13339-91《质量成本管理导则》。我国企业开展质量成本管理存在的问题，常见的可归纳为以下几个方面。

（1）质量成本责任分不清。目前一些企业中存在的问题是，出了质量问题后难以分清责任的承担者。

（2）质量成本核算失实失效。由于对有些质量成本内容的定义不够明确，且质量成本科目的设置又不够妥当，使企业质量成本核算难以真实反映企业的质量状况。同时，许多已经开展质量成本管理的企业没有很好地建立相应的质量成本核算体制和工作程序。

（3）质量损失分析方法、思路不当。质量损失成本分析是企业质量成本管理中的重要工作内容，多数企业是在数字上作简单比较后就下结论了，未能很好地利用有关数据进行深层次地分析，使得一些可能避免或削减的损失未能幸免，质量成本预测和管理方案决策的方法没有很好研究。

2、实施质量成本的意义

质量是企业的生存之本，全面提高产品质量，是我国企业在全球大市场下面临的挑战而应采取的重要措施。“以质取胜”已成为我国以至世界各国各企业谋求生存和发展的战略措施，也是世界各国振兴经济中采取的一种极为重要的战略方针。而开展质量成本管理活动就是揭示从产品设计、制造、售后服务过程中存在的问题，有利于改善企业生产经营管理水平，使产品质量进一步提高，从而增加产品市场占有率，为企业带来更多的效益。

三、质量成本科目设置及计算方法

质量成本管理工作有关部门与财务部门相互协调，在不违背现行成本核算制度的前提下，采用会计核算为主，统计核算为辅的办法。要使质量成本管理有效进行，必须做好以下各项准备工作。

1、质量成本前期工作

宣传工作是推行质量成本管理的首要工作，因为质量成本管理必须要有扎实的基础管理工作，如定额管理、原始记录、信息管理和核算体系。

2、质量成本科目设置

合理设置质量成本科目，是推行质量成本管理又一项重要准备工作。应遵循以下原则：符合国家现行成本核算制度；能够具体反映质量管理和经济核算的要求；便于统计、核算、比较、分析，有利于质量改进；依据质量费用的用途和发生范围确定。

在设计过程当中遇到了很多问题，比如怎样选择分型面、成型设备、模架的结构，以及成型零件的制定和设计尺寸的计算等等，费了很多周折，也走了不少的弯路。而在装配图的绘制过程中，又遇到了前面设计上的很多结构错误，对细节方面的，多次改正较多。经过老师的指导和长时间的思考及翻阅许多的相关资料，才完整的完成了本套模具的设计过程。但由于经验和水平所限，设计中依然存在很多的问题，在实际中仍需大量的修正和调试，才能够正常的运作，毕竟是在学校做的设计，难免会遇到各种各样的生产上的实际问题。

通常包括三级科目。一级科目：质量成本；二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本。明细科目参照以下各项的规定：预防成本包括的三级科目：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、职工薪酬。鉴定成本包括的三级科目：试验检验费、质量检验部门办公费、职工薪酬、检测设备维修折旧费。内部损失成本包括的三级科目：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部损失成本包括的三级科目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。外部质量保证成本包括的三级科目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。

3、质量成本科目的分配、还原

在会计核算期末对质量成本进行分配、还原，转入有关费用项目，如管理费用、销售费用、制造费用、生产成本等。

4、计算质量成本的方法

质量成本计算方法，是将与质量相关的成本按科目类别划分。根据各项目具体内容、费用开支范围和费用发生区域，归口到有关部门，建立核算点，明确传递程序，进行责任归口管理。部门、财务应建立完善的费用归集、分配体系及相应的费用数据报表。各质量成本归口管理部门应建立相应的质量成本科目账户，明确质量成本数据的收集范围和渠道及有关的原始凭证，按期将报表逐级上报财务部门。

四、实施质量成本应做好的工作

1、质量成本管理的分析

企业在发生的关于质量成本的数据基础上开展分析，挖掘数据背后的深层次的东西是质量成本管理分析的主要内容。质量成本管理分析的目的就是进行数据挖掘，为质量改进或者变革提供分析依据。质量成本分析的主要内容包括以下方面。

（1）质量损失成本总额分析。质量损失成本总额分析的基本方法就是汇集所有的内部损失和外部损失数据，把这些数据和总销售额、总利润额进行比较，得出相关的百分比的关系，再分析几个统计期间内这些数据的变动。通过几年或季度的比较，监控企业质量损失的状态，并以此为一项重要的管理指标。

（2）质量损失差异分析。质量损失差异分析就是在质量损失成本总额分析的基础上，对构成质量损失的各个项目进行分析，找出对质量损失影响最大的项目，再对这些项目进行重点的改进。质量损失差异分析的方法主要有：依据产品进行的损失差异分析；依据部门进行的损失差异分析；依据流程的损失差异分析。

（3）核心产品流通合格率分析。在质量成本管理中进行核心产品流通合格率分析，为企业开展先进管理，或是进行流程改进、抓住最主要的损失源、为质量成本管理决策提供了依据。企业进行核心产品流通合格率分析的步骤为：确定要分析的核心产品；依据过程的方法划分产品的流程；依据质量成本核算的数据进行流通合格率分析；计算不同产品的总流通合格率。

2、质量成本的评价

3、质量成本管理方案的实施办法

质量成本管理方案确定以后，其有效性还有赖于持续的质量改进活动。一般来讲，质量成本管理方案的实施办法包括以下一些质量持续改进活动。

（1）增强质量意识。在企业展开声势浩大的增强质量意识行动，全面普及ISO质量管理体系。为了建立全新的产品意识、质量观念，树立企业的企业文化和员工行为规范，应该在固定时间对员工进行系统的质量意识培训。

（2）规范自检与专检。为了加强企业员工对自己完成的产品进行有意识的质量检查和质量检验人员对产品加工过程中关键点的专检，建立质量控制计划，实现全过程可追溯。

（3）加强基础管理。企业生产现场管理的混乱不但容易造成产品的不合格而且会严重影响产品的生产效率。为了有效地加强现场管理，企业要对现场采用5S的管理方式，进行整理、整顿、清扫、清洁、素养全方位的管理。培养全体员工良好的工作习惯、组织纪律和敬业精神，努力创造一个具有良好氛围的工作场所。

（4）持续改进加工工艺能力。质量持续改进活动主要是针对过程的偏差进行持续改进，使企业生产、制造的产品特性值尽可能地靠近目标值，同进也包括对过程的生产周期和产出进行改进。企业应该针对关键过程、出现产品不合格率较高的过程以及有较大改进价值的过程开展专项质量持续改进活动。

五、结论

质量成本管理工作是一项系统工程，它是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计、企业质量管理等多个相关领域。其推广应用应从思想意识上入手，而建立企业质量文化正是这项系统工程顺利开展的重要前提。企业应根据实际情况及时地调整、改进影响产品成本的各项因素。质量代表着企业的技术优势，成本是企业管理水平的体现。把二者结合起来的管理方法就是将质量成本理论应用于企业的生产经营管理，即进行质量成本管理。将质量成本理论与我国企业的现实情况结合起来，找到某种适当的应用方法，它是能够为我国的企业管理发挥其作用的。现实中，各个企业的具体情况会有所不同，企业需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。

[1]刘仲康：企业管理咨询[M].中国财政经济出版社，2002.

[2]朱兰：质量控制手册[M].上海科学技术文献出版社，1987.

[3]徐航鹏：质量管理指南[M].中国财政经济出版社，1993.

[4]杨克明：海尔兵法[M].中国经济出版社，2005.

[5]贺南轩：成本会计学[M].中国财政经济出版社，1999.