冯素珍 倪国锋

（山东青年政治学院 山东 济南 250014）

一、引言

公允价值的概念是美国著名会计学家William Paton最先提出的。1946年，Paton教授在《Journalof Accountancy》发表了题为“会计中的成本和价值”的文章。Paton教授指出，“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产而言，购入资产的成本应按所转出资产的公允市场价值（Fair marketvalue）确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值（Fair value）。”20世纪50年代起，金融活动的国际化、自由化导致金融风险不断加大，进而推动了金融衍生产品的迅速发展。相对于传统金融工具而言，衍生产品工具对价格变动更为敏感，价值的波动幅度也更大，由此带来了对传统会计计量模式——历史成本计量的挑战。20世纪70年代美国金融行业的利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机，为缓解危机诞生了公允价值概念；20世纪90年代以来，金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，使得公允价值成为被正式认可的计量属性。有人认为公允价值计量属性将取代沿用了几百年的历史成本计量属性，成为21世纪最主要的计量模式。

二、公允价值的理论基础

（一）会计目标理论 会计目标的两大主流：受托责任学派和决策有用学派。受托责任观的理论基础是委托代理理论，该理论认为，会计的目标是以恰当有效的形式向所有者反映和报告资源受托者经营管理责任及履行情况。……