天津财经大学 翟洁

1 盈余管理的概念及目的

1.1 盈余管理的概念

凯瑟琳·雪珀(1989)认为, 盈余管理是企业管理当局通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益(而非仅仅为了中立地处理经营活动)的披露管理。希利和瓦伦(1999)认为，盈余管理是管理者运用会计手段或安排交易来改变财务报表的数据，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。

盈余管理所影响的是报送的会计数据，而非实际的盈利。也就是说，从较长一段时间看，盈余管理知识改变了实际盈利数据在不同会计期间的分布。一般来说，盈余管理是指公司管理层为达到某种目的，通过一些操作改变会计报表的某些数据，误导报表使用者的过程。

1.2 盈余管理的目的

盈余管理的目的非常复杂，下面列举几种常见的情况。

(1)业绩需要。一些企业的管理层为了达到某种目的，比如为了业绩考核的需要(多拿分红)、上市融资需要、增发需要等，会对收入和利润等会计报表数据进行人为的调节。

(2)贷款需要。某些企业为了从银行获得借款，或者达到更高的银行信用评级，需要粉饰财务报表，夸大资产、收入、利润等指标。

(3)政策需要。在某种情况下，政府部门也不反对做假账。例如某年税务部门的税收任务完成得很好，税务部门就可能和企业沟通，让企业本期少纳些税，余下的留到下一年度申报。

(4)项目需要。随着国家财力的增强，政府投资立项越来越多，各级政府部门设立的基金种类多，数额大。……