商丘职业技术学院 张文艳

1 零售业的内涵及发展概况

1.1 零售业的内涵与行业特殊性

零售是商品和服务分销过程的最终环节，以交易形式而论，可将零售定义为将商品或劳务直接出售给最终消费者的销售活动，也是向消费者提供销售商品，使消费者从零售商店里获得消费品及其与消费品有关的无形服务的满足的一种商业活动，其直接关系到居民的生活质量及生活方式，因此是社会资源分配的一个重要阶段。所谓零售业，主要是指一个创造商品时间价值、场所价值和服务价值的流通性行业，其功能就是在恰当的时间和地点，以恰当的数量和价格，用恰当的形式向需求者提供恰当的商品的经济组织。

零售行业的特殊性主要表现在三个方面：平均单笔销售量低、顾客易受商店位置吸引而采取购买行为、消费者冲动型消费。现代零售业的主要类型有店铺经营和无店铺经营。店铺经营主要有四种形式：百货商店、超级市场、专卖店、便利店。无店铺经营主要有：邮购、人员上门推销、电话订购、网上销售等，这种多业态只不过是现代零售业的表象，更为深层次的变革在于现代的经营理念、科学的管理以及新技术在零售领域的广泛运用。

1.2 我国零售业的发展概览

我国零售业的发展状况可以从供给和需求两个方面来分析，根据国家统计局数据，可以对我国零售业的发展状况有一个概览。

(1)从供给方面来看，截至2007 年，我国限额以上零售企业(年末从业人员在60人及以上，销售额在500万元以上)共有26691个，产业活动单位96429 个，零售业从业人员3553372人。实现销售总额27121亿元，其中批发实现4061 亿元，零售实现23059亿元。实现主营业务收入22951亿元，取得主营业务利润2165亿元。限额以上零售企业单位销售收入10157万元，人均收入84.9万元；单位主营业务收入8596万元，人均主营业务收入64.9万元。批发零售贸易总共实现社会消费品零售总额75040亿元，其中限额以上零售企业占到36.1%，比上年提高1.2个百分点。

截至2008年全年限额以上批发零售业累计完成零售销售收入13642.3 亿元，同比增长24%。具体讲，肉禽蛋类比上年同期增长22.3%，粮油类零售额比上年同期增长22.7%，服装类增长25.9%，日用品类增长17.1%，化妆品类增长22.1%，家用电器和音像器材类增长14.2%，汽车类增长25.3%，石油及制品类增长39.9%，文化办公用品类增长17.9%，通讯器材类增长1.4%， 家具类增长22.6%，建筑及装潢材料类下降12.0%，中西药品类增长14.8%，金银珠宝类增长38.6%。

(2)从需求方面来看，近几年我国零售业的产业规模呈现出较快增长的运行态势。截至2008年，在产业规模上全国完成社会消费品零售总额108488 亿元，比上年同期增长21.6%，同比增长4.8 个百分点，这一增速创下了1996 年以来的新记录。就区域而言，城市实现消费品零售额73735 亿元，比上年增长22.1%，县及县以下实现消费品零售额34753 亿元，比上年增长20.7%。就行业来说，批发和零售业实现零售总额91199 亿元，增长21.5%；住宿和餐饮业实现零售总额15404 亿元，增长24.7%；其他行业零售额1885 亿元，增长3.7%。

2 零售业会计核算的特殊性

零售业虽然同样适用新《企业会计准则》，然而相对于其他行业，零售业态繁杂、零售业业务数量巨大、种类繁多的行业特殊性，决定了其会计核算与其他行业相比有一定的特殊性。

2.1 零售业的存货成本核算的特殊性

零售业的特殊性在于：存货数量多、金额大。因此控制成本是零售企业实现利润最大化的重要手段，而降低成本的关键是对于存货的管理。另外，存货核算直接影响企业的资产负债表和利润表，因此存货成本核算对企业来说，关系重大。值得注意的是：在我国零售业企业中不乏规模小的企业，此类企业在进行会计核算时通常采用简化的核算方法。其他较大的零售企业存货的采购成本核算较为严格，遵照新会计准则中有统一的规定，严格执行。

2.2 进货费用的处理

零售企业在采购商品的过程中发生的装卸费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用统称为进货费用，2007年新会计准则执行以后，相同业务在不同行业的企业其核算方法趋于一致。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期销售费用。为了满足新准则的核算要求，商品流通企业可以设置“待摊进货费用”科目核算企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。该科目应当按照所购商品的种类、品种和规格进行明细核算。企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，借记“待摊进货费用”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“待摊进货费用”科目；“待摊进货费用”科目期末借方余额，反映企业尚未销售商品在采购过程中发生的进货费用的余额。在编制资产负债表时应将其余额列入资产负债表存货项目予以列报。前例涉及的“待摊进货费用”科目期末余额则应该包括在淮安公司的资产负债表存货项目之中。

2.3 零售企业对一些鲜活商品的成本核算

鲜活商品包括海鲜、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等，零售企业对于现货商品的核算通常采用进价金额核算法，这是由鲜活商品的特点所决定的。首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过精选整理、分等分级、按质论价。其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价。第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星。第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质、损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。

2.4 零售企业促销返卷的会计处理

零售企业业态的繁杂，竞争日趋激烈，企业为了在市场经济中不被淘汰。大多数零售企业都会采用商品促销的方式来销售商品，如打折销售、返券等。下面以返券销售为例，来考察零售企业的会计核算：返卷销售的会计核算分为两种情况：一是购物券的发放；二是消费者持券购物。在发放的购物券时，零售企业可通过“其他应付款”科目进行核算。具体核算过程如下：正常销售并发放购物券时，按实收款借记“银行存款”等科目，按购物券发放额贷记“其他应付款”科目，差额贷记“主营业务收入”；消费者使用购物券购物时，借记“其他应付款”，贷记“主营业务收入”；消费者弃用购物券时，借记“其他应付款”，贷记“主营业务收入”。在消费者持券购物时只结转销售成本，并不确认收入。因为企业实际收到的销售款是可以确认的现金流入，除特殊情况外不会再流出企业可全额计入当期收入，当消费者凭券购物时只结转相应的成本。具体核算过程为：正常销售收到销售款时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；当消费者持购物券购物时，针对本次所购商品，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

3 零售行业的发展与会计核算模式创新

在我国市场经济快速发展以及加入WTO的背景下，零售业已逐步建立起了相对完整的市场体系。主要表现在：零售业态比较齐全(百货店、购物中心、专业连锁店、品牌专卖店、超级市场和品牌折扣店分布广泛)，营业网点建设比较系统，物流渠道多样化发展，市场健全化的速度在明显加快。会计核算的主要内容是企业的各项经济活动，随着零售企业的快速发展，企业的各项经济管理活动的不断变化，这些都给现代零售企业会计核算带来了一定的困难，同时由于电子信息技术的发展，也为企业会计核算带来了新的机遇，其会计的核算方法也应有所创新。

3.1 健全内部会计控制体系

鉴于现代零售企业自身情况的特殊性，企业应建立健全内部会计控制体系。应以不相容职务相分离为原则，科学有效地划分企业内部各部门的职责及权限，形成相互制衡的权利机制。确定各职能部门授权批准权限、范围、程序、责任等，保证企业权责分明，科学管理。与此同时设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，以确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。科学制定各种作业程序、工作目标和管理办法，并明确其控制标准，定期进行考核，以使员工按照规定的标准正确处理各项业务，确保预定目标的实现。以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，同时对预算结果及时进行分析，对预算误差进行有效控制。树立风险意识、建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等手段，对企业的财务风险和经营风险进行全面防范与控制。完善会计基础工作，提升会计信息系统，有效利用现代信息技术手段，健全企业内部会计控制系统，将人为控制因素降到最低，以确保零售企业内部会计控制的有效展开。

3.2 采用较为成熟的会计管理软件

从目前的软件市场情况看。 从商品管理到会计核算流程控制型管理软件较多。 较为成熟的兼顾业务管理和会计核算及全方位的财务管理软件较少。针对现代零售业的软件则少之又少。通常情况下，都是通过两套软件进行连接。 程序复杂、不变应用。所以开发运用较为成熟的管理软件以及服务上乘的供应商至关重要。同时应根据零售企业的经营情况以发展的眼光提出前瞻性的需求。以供软件公司修改、完善其管理软件的功能。 做到商品管理系统、企业管理系统、会计核算系统、财务管理系统之间数据的传输顺畅。 信息资源充分共享，实现企业经营一体化。

3.3 新的财务管理模式的应用

零售企业财务管理模式的创新涉及到企业的各个环节。为了确保其有效实施，要全面掌握库存商品和供应商资料。核实商品编码、分类范围、进货渠道、经营方式、合作扣率、折扣分担比例等信息节点。将供应商签订的合同输入系统以使其信息和企业财务系统实现共享。诸如供应商编码一致性、应付账款准确无误、经销库存商品的入库准确、期末盘点账货相符等。期末要对各项折扣金额核对权限和毛利润，并按合同分担折扣调整销售成本。财务系统以此自动生成联营代销应付账款；财务人员还要及时核对毛利率，有效避免应付账款发生误差；经销采购的部分，期末要按账面进价金额核对实际库存，依据毛利金额、毛利率考核采购、销售人员的绩效；财务和信息部门依据经营动态不断研讨提出新需求，及时与软件供应商交流，以完善核算管理系统。

[1]陈放.零售策划学[M].时事出版社,2000.

[2]郭晓梅,唐予华.内部控制制度与会计信息[J].上海会计,2002(11).