杨 华

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。《小企业会计准则》的颁布是我国会计准则体系构建完成的基本标志，它意味着我国的总体会计改革已经完成了从会计制度为核心的规范体系向以会计准则为核心规范体系的重大转变。

众所周知，固定资产是企业赖以生存的物资基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业运营与发展。对众多即将执行小企业会计准则小企业来说，如何做到科学管理和核算固定资产呢？笔者认为应在分析比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》下固定资产核算的主要差异基础上，《小企业会计准则》对固定资产管理产生的影响以及企业应采取的应对措施。

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》固定资产的差异

（一）固定资产的初始计量

尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》都要求以固定资产取得成本作为固定资产的初始成本，但就不同取得方式下也存在如下差异：

1.自营建造的固定资产

（1）成本的截止日期不同。小企业会计准则截止到竣工结算前，企业会计准则截止到达到预定可使用状态。

（2）建造过程中发生的借款费用的资本化条件和范围不同。小企业会计准则为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产成本，资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，也就是说，借款费用资本化金额的确定，仅限定了借款费用资本化的起止时点（包括暂停资本化的情况），而不考虑购建支出的进度，借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩。……