陈敬慧

目前，我国预算会计的主要核算基础是收付实现制。收付实现制会计基础在为预算资金分配和使用服务时具有一定的优势，它可以满足我国对预算收支管理的要求。随着经济的发展和会计环境的变化，收付实现制预算会计基础的弊端在许多方面开始显露。本文具体分析了我国预算会计基础存在的主要问题。

新中国建立以来，我国预算会计长期以收付实现制为会计核算基础。收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。因而在会计核算上，以设置的科目少、会计记录方式简单、易掌握占优势，从运行情况看，作用是明显的。但是，随着经济社会的不断发展和我国财政制度改革的深化，现行的主要以收付实现制为基础的预算会计已经越来越难以满足政府预算管理的要求。

一、无法系统、全面记录和反映我国政府的负债状况

收付实现制之所以不能反映政府以及各部门在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本，主要是由于这种核算基础是以现金是否实际收到或支出作为标准确认和衡量的，这就导致了收入实现、资源耗费和负债期间等无法对应。在收付实现制核算基础上，政府社会保险基金支出缺口，政府国债中尚未偿还的债务、或地方政府欠发的工资等债务都被隐蔽了。在这种情况下，政府财务运行的真实状况无法得到反映，其后果是：失真的政府财政资源和虚假平衡现象对我国宏观基金决策和国民经济运行产生误导，政府无法及时防范、化解财政风险。……