王 帆

从美国职业审计发展初期，审计师声誉问题就受到了广泛关注。Watts and Zimmerman（1986）就曾指出声誉可以增加对审计服务的需求和审计师的服务报酬，如果发现审计师的独立性比预期的要差，审计师的声誉就会受到破坏，他的服务现值就随之下降，他将蒙受损失。随着事务所规模的扩张与审计业务的复杂化发展，许多学者从安然事件（Krishnamurthy et al.，2006；Nelson et al.，2008）、 德 国 的ComROAD公司的会计丑闻（Weber等，2008）、日本嘉娜宝会计欺诈案（Numata and Takeda，2010）、银广夏事件（方军雄等，2006）和科龙电器案件（朱红军等，2008）出发验证了他们的理论，即审计师声誉毁损带来了负面市场反应，导致了事务所客户与收入的减少。近年来，审计师声誉也引起了我国审计实务界的高度重视，2011年9月中注协发布的《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中明确指出我国事务所应“大力创建自主知名品牌”，但国内外鲜有学者研究审计师声誉的理论框架，这使实务界无法认识品牌声誉的全貌，也难采取具体建立品牌声誉的措施。基于此，本文对审计师声誉的概念、特征及作用机理进行分析，以期为事务所建立自主品牌提供理论支持。

一、审计师声誉机制的概念

在建立一副经济世界的科学图像方面，定义扮演着重要角色（Walter Eucken，1950）。审计师声誉的概念是审计师声誉机制的研究基础，研究它能够帮助我们了解声誉机制在审计系统中的作用和位置，并有助于我们认识声誉机制在审计系统中的运行规律。

（一）审计师声誉

根据国际审计准则，“审计师”指的是执行审计业务的人或团队，即通常指参与项目的合伙人或团队中的其他人员，有时也指他们所在的会计师事务所。……