资产损失涉税处理的相关注意事项

2012-07-14薛梅

中国乡镇企业会计 2012年5期

薛梅

《企业所得税税前扣除办法》指出：“存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金”，在计算应纳税所得额时不得扣除。国家税法规定提取的坏账准备计入纳税所得额的，必须根据真实发生额予以扣除。

一、应收账款减值的涉税处理

《企业会计制度》规定，在根据实际发生的真实额扣除原则，企业只能采用备抵法核算坏账损失，余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法这四种方法估计坏账损失。一般情况下，坏账准备金提取的比例不得超过年末应收账款余额的5‰。

1.计提坏账准备的涉税处理

例如某公司坏账损失采用备抵法核算、账龄分析法估计坏账损失，2000年应收账款余额是3000万元，估计坏账损失20万元，假设年初的坏账准备余额为零，所得税率为33%。则公司2001年年末计提坏账准备的金额为20元，应在会计分录的管理费用中计入20元，当年的会计利润也减少20万元。但是根据《企业所得税税前扣除办法》扣除的坏账准备不得超过15万元（3000*5‰），所以企业申报时，应纳税所得额为5万元，应交所得税额为1.65万元（5*33%），调整相关账务，采用应付税款法时，在会计分录里借方记录所得税1.65万元，贷方计入应交税金1.65万元；采用纳税影响会计法时，在会计分录借方计入递延税款1.65万元，贷方计入应交税金1.65万元。