吕静静 章 柳

会计国际趋同已是经济全球化下各国的必然选择。我国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同，并建立了务实有效的持续全面趋同机制（杨敏等，2011）。从我国的这一趋同过程，可以看出会计准则制定思路的转变，以规则为基础转向了以原则为基础。相比于规则导向的会计准则，原则导向的会计准则存在着更多的“公共领域”，存在着更多的企业会计政策和信息披露选择空间。而会计准则的“公共领域”，必然导致会计寻租行为的发生。这就不难理解企业会计准则实施后，上市公司过度盈余管理、中小股东利益被侵害的状况仍然存在着。

国外对会计政策选择问题的研究起步较早，主要是运用实证分析的方法，结合会计政策选择的机会主义、公允价值的价值相关性等方面开展。近年来，我国也开始关注会计政策选择问题，但较多的是分析采用公允价值计量模式对某个特定项目的影响等，而对企业会计选择研究中的一个基本问题——企业会计选择权是归属于管理层还是股东并未作出解答。可以说，国内会计选择研究较为零星和分散，系统性不强，尤其是企业会计政策选择与其他学科相联系得较少。但我们认为，将产权理论、信息不对称理论、代理理论、契约理论等应用于企业会计选择的研究，能跳出传统会计就会计论会计的框框，发掘企业会计选择的本质问题。本文认为会计选择因为具有经济后果，其实质也是企业所有权安排的一种延伸，并通过借鉴人力资本产权理论，分析管理层即经营管理型人力资本的内涵和产权特征，从“专有性”的角度推理各种资本产权分享企业会计选择的理论逻辑。……