刘笑霞　李明辉　吕伟

摘要：对于事务所规模与审计定价之间的关系，存在不同的理论：根据产品差异化、声誉投资以及市场势力理论，会计师事务所规模与审计收费之间呈正向关系，而根据规模效应理论，事务所规模与审计收费之间成U型或负向关系。事务所规模与审计收费之间的关系最终将取决于前三个因素与规模效应何者更占优势。我们利用2007—2008年A股上市公司数据，分别以业务收入、CPA人数和从业人员人数作为事务所规模的指示变量，检验了我国本土会计师事务所规模与审计定价之间的关系。结果发现，无论采用何种方法度量事务所规模，在控制了其他影响审计收费的因素之后，事务所规模与审计收费之间都呈显著的正向关系。这表明大事务所可以收取更高的审计费，这也意味着，在我国审计市场，规模效应相对于其他三个因素可能并不占优势。

关键词：会计师事务所；规模；审计费用；规模效应

中图法分类号：F239文献标识码：A

一、引言

关于大事务所是否会向客户收取更高的审计费用，一直是监管部门和理论研究关注的重要话题。现有文献中，关于事务所规模对审计收费的影响存在产品差异化理论、声誉理论、市场势力理论以及规模效应理论等不同的理论。根据前三个理论，大事务所将收取更高的审计费；而根据规模效应理论，事务所规模与审计收费之间应当是负向或U型关系。在实际当中，上述因素可能都是存在的，因此，事务所规模与审计收费之间最终的关系取决于前三个因素与规模效应相抵之后的净效应。……