傅 颀 叶冰昕

（浙江财经学院会计学院 浙江 杭州 310018）

一、引言

始于2007年美国次贷危机的全球金融风暴将金融工具会计问题推向了风口浪尖，公允价值计量所带来的“顺周期效应”也成为此次金融危机的替罪羊。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）备受政治压力和舆论压力。2008年底IASB和FASB联手启动了“金融工具确认和计量”改进项目，旨在降低金融工具会计复杂性，改善财务报告质量。2009年11月国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。IFRS 9引入了有关金融资产分类和计量的新要求，随后将陆续发布金融负债分类和计量、金融工具终止确认、减值和套期会计的新要求，并自2013年1月1日起生效，允许提前采用。我国一直以来都积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，当前也正值我国新会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，持续关注与跟踪研究金融工具国际会计准则的进展情况，对于促进我国资本市场的健康发展，也为进一步赢得我国在IASB中的话语权，让国际会计准则制定过程充分考虑新兴市场经济国家的实际情况有着重大的现实意义和理论价值。

二、金融工具国际会计准则分析

（一）金融工具会计准则体系太过复杂 美国FASB颁布的会计准则中有数十项涉及金融工具，除此之外，还包括陆续对金融工具会计准则作出的修订、解释以及发布的“员工立场公告”（FASBStaffPosition），其中核心准则主要是《对债务证券和权益证券特定投资的会计处理》（SFAS 115）、《衍生工具和套期活动会计处理》（SFAS 133）、《金融资产转换和服务以及债务消除的会计处理》（SFAS 140）。……