龚 雪 竺鹏杰

（1、浙江财经学院会计学院 浙江 杭州 310018；2、宁波市工商行政管理局鄞州分局 浙江 宁波 315000）

自1991年4月深圳发展银行在深圳证券交易所上市以来，在中国大地上，银行纷纷进行股权分制改革，相继上市。截止到2009年底，在我国上市的银行已有14家。其中3家国有商业银行，11家股份制商业银行；其中有12家在上海证券交易所上市，2家在深圳证券交易所上市，如（表1）所示。随着银行类上市公司的增多，对于监管部门来说，是更加难于监管和控制了。本文从微观角度入手进行分析，以14家在中国上市的银行类上市公司为研究样本，对上市银行的会计政策变更和会计估计变更情况进行了现状分析和经济后果研究。

一、银行类上市公司会计政策和会计估计变更的现状分析

（一）会计政策和会计估计变更的银行家数趋势分析 随着银行纷纷上市后，进行会计政策变更和会计估计变更的银行也逐渐增多。如（图1），从2000年至2009年，银行类上市公司进行会计政策和会计估计变更的次数，总体上来说，还是有所上升的，但是近几年的波动较大，尤其是执行《企业会计准则》之后的一年，即2008年，进行会计政策变更和会计估计变更的银行类上市公司甚少，但到了2009年变更的银行又开始增多。而且我国银行类上市公司进行的会计估计变更项目非常集中，主要涉及的项目见（图2）。

（二）会计政策和会计估计变更项目分析 银行类上市公司会计估计变更项目主要包括：第一，贷款呆账准备金计提的相关会计估计变更。……