王子蔷

成本管理是煤炭企业生产经营活动的关键环节，是企业参与平等竞争的重要前提，是反映企业工作质量和劳动成果的综合性指标。要搞好成本管理就必须要变过去部分单位、少数人员抓成本的作法为全方位的成本管理，运用精细化成本管理，即细化各个成本项、细化成本管理责任、细化考核机制。

一、煤炭企业原煤产品成本要素的特点

（一）原煤生产不消耗原材料，生产中消耗的材料都不构成产品实体，只是对产品的形成起促进作用或创造正常劳动条件作用的辅助材料。在原煤成本结构中，材料费用所占比重较大，一般约三分之一左右，而且大部分可以回收复用。一般情况下，材料的消耗量基本与产量成正比。但是在遇到特殊情况下，如冒顶，水灾等，产量会降低而材料消耗量反而上升。

（二）原煤生产是地下作业，劳动强度大，需要劳力多，因此工资在原煤成本中所占的比重大。

（三）原煤生产包括掘进、回采、运输、维修、通风、排水等过程，这些过程所发生的费用都由原煤成本负担。但是在这些过程中只有回采阶段出煤，其他阶段不出煤或出煤甚少，而维修、通风、排水等阶段费用支出的多少基本上不受原煤产量变化的影响。煤炭生产中辅助生产环节多，非直接生产占用高，设备及工程投资大，致使煤炭成本中的固定成本和非直接生产成本比重大，据不完全统计，煤炭成本中固定成本占60－70%，非直接生产成本占60%。

二、成本精细化管理之第一步——将煤炭企业原煤产品成本项目进行细化分解

煤炭企业的原煤产品的成本主要包括：制造成本和管理费用，制造成本又分为材料消耗、工资及福利费、电力、折旧费、安全费用、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费、其他支出。为了更加细化成本管理，我们根据产品成本的特性将其进行进一步细化分解（如图一所示）。

图一：煤炭企业的原煤产品成本的划分

（一）按成本项目的可控制程度划分。⑴可控成本。通过采取管理手段控制可以达到降低成本目标的成本项目，该类项目具有一定的弹性空间，能够通过明确责任主体，细化成本目标，强化管理控制或降低支出，对该类成本应通过严格的考核模型予以规范，并列入重点考核项目。⑵不可控成本。本级管理层无论采取何管理手段都不能使之降低的成本项目或不可人为控制的成本因素。诸如税金、地面塌陷补偿费等，具有一定的强制性和不可控制性。其不可控性质是相对的，因为对于较低管理层次确实无法完成该类成本项目的控制，但高层次的责任主体可以通过诸如结构调整、税收筹划、内部协调的工作，减少费用支出，节能降耗。对于该类成本应当提升管理的层次，以便更有利于企业对成本项目的控制。（3）其他成本。该成本项目既包含有可控成本，也含有不可控成本，应将管理层次之间的职责相互结合，以寻求最大的管理控制力度。

（二）按成本性态进行划分。（1）固定费用：是指该费用的发生不是以产量的变化而同比例变化，或者说该成本的发生存在诸多不确定性。煤炭企业固定成本的发生按照对企业经济效益的影响程度将其划分为：消极成本和积极成本。消极成本（沉没成本）是指该成本投入不能为企业带来单独的经济利益，其发生具有随机性，例如由于职工违章操作造成机器设备的大修理支出以及违法生产而受到的罚款等，对于该类成本应加强职工教育，完善体制，力求成本避免。积极成本是指该成本项目的投入能够带来直接的经济利益，如固定资产折旧费项目是积累折旧资金为扩大企业再生产、更新设备而发生的成本项目，能为企业带来未来的现金流量。（2）变动费用：是指随着产量的增加而同比例增加的费用项目，如安全费用等。⑶混合费用：是指该费用一部分是固定费用，一部分是变动费用，如工资、电费等。

三、成本精细化管理之第二步——根据细化分解后的成本项目将管理细化到人

（一）细化管理责任。为避免成本管理中相互扯皮相互推诿，在细化成本项目之后必须将相应的管理责任进行具体划分。鉴于煤炭企业的特殊性，以单一矿井为例来介绍管理层次如何划分：矿级管理层是矿级精细化成本管理模型的最高层次，按照管理责任和下属机构设置将其分为：职能科室层和成本项目直接消耗层，并继续向下细化到单一网格组织。为了体现考核的公平、严肃，成立以多部门共同参与的考核职能层（考核委员会），其以各个细化的成本项目为标准对其进行层次划分。

（二）细化考核机制。将细化分解的成本项目进行目标确定后，应将相应的责任赋予各考核对象。精细化成本管理对考核的要求非常严谨，管理层按照考核职责，成立考核委员会负责对各个成本项目和所对应的目标主体进行考核，各个目标主体也按照考核内容对其负责任的成本项目进行二次考核（内部考核）。例如：矿级考核层对供应科和各区队针对材料成本项目进行考核，供应科作为本单位的材料总体控制部门，应同时对各区队材料的消耗情况进行监督和控制，确保形成合力，提高过程监督效果和事中控制能力。

总之，煤炭具有材料消耗不构成产品实体的特性，常规的成本管理方法无法深入有效的对其进行管理。本文通过对煤炭成本构成要素进行深入分析，以明确管理层次为主导，对成本项目进行细化分解，按细化后的项目明确目标成本，确定考核主体，以双向考核制为手段建立网格式的精细化成本管理模型，使成本责任层次划分更加清晰，成本项目更加具体，成本对象更加明确，成本责任考核主体更加确定，成本考核更加透明、规范，使煤炭企业成本管理体现出系统化、标准化、规范化和严谨化，最大限度的提升了煤炭企业的经济效益。

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