张倩

摘 要：由于中国市场经济体制有待完善以及相关法律制度尚未健全，公允价值在应用过程中面临着一系列的挑战。中国公允价值在应用过程中存在市场化程度不高、复合型会计人才缺乏及法律约束机制不健全等外因困境。建议中国从完善市场经济体系、提高会计人员职业素养及健全相关法律制度这三个方面来改善公允价值会计应用的外部环境。

关键词：公允价值；可靠性；外因；困境；对策

中图分类号：F810.41文献标志码：A文章编号1673—291X（2012）26—0145—02

2006年2月，中国颁布了《企业会计准则（2006）》，将公允价值计量运用于具体准则中。经过几年的实践，“公允价值不容回避”的共识已基本形成。然而，由于中国市场经济体制有待完善以及相关法律制度尚未健全等原因，并且公允价值计量的可靠性还有赖于会计人员的主观判断，公允价值在应用过程中面临一系列挑战。因此，对公允价值应用过程中存在的外因困境进行研究并提出解决建议，具有一定的现实意义。

一、公允价值及其可靠性的定义

中国财政部在《企业会计准则（2006）》“第 22号——金融工具确认和计量”中指出：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”；在“基本准则”中明确规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”

由此可见，可靠性是一种能够真实有效反映会计信息公允且经得起实践检验的计量属性。……